Раздел 4. Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности

Раздел 4. "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности":

В текстовой части Пояснительной записки необходимо дать пояснения к следующим формам отчетности:

- Пояснения к форме 0503130 "Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета":

- по строке 060 (графы 6, 8) - в сумме ........ отражена остаточная стоимость объекта нематериальных активов - ........ (например: лицензии на программное обеспечение).

- по счету 1 103 00 000 (строка 070) "Непроизведенные активы" - увеличение (или уменьшение) на ........ рублей объясняется (например: постановкой на учет в декабре 2018 года земельного участка ........ ........).

- по счету 1 106 00 000 (строка 120) "Вложения в нефинансовые активы" - всего остатки в сумме ........ рублей (в том числе: в сумме ........ рублей сложились по КБК ........ в связи ........; в сумме ........ рублей сложились по КБК ), из них внеоборотные (строка 121) в сумме ........ рублей сложились в связи с ........

- по счету 1 401 50 000 (строка 160, графы 6, 8) "Расходы будущих периодов" - в сумме ........ рублей отражено ........

- по счету 1 201 20 000 (строка 203, графы 6, 7) "Денежные средства учреждения в кредитной организации" - в сумме ........ рублей остаток денежных средств, открытых в (наименование банка, например в ПАО "Сбербанк России"), обусловлен ........

- по счету 1 201 22 000 (строка 204) "Денежные средства учреждения в кредитной организации на депозитах" - остатки в сумме ........ рублей сложились в результате ........;

- по счету 1 201 27 000 (строка 206) "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" - в сумме ........ рублей остаток денежных средств, открытых в (наименование банка, например в ПАО "Сбербанк России"), обусловлен ........

- по счету 1 201 30 000 (строка 207) "В кассе учреждения" - остатки в сумме ........ рублей сложились в результате ........ (касса + денежные документы);

- по счету 1 204 00 000 (строка 240) "Финансовые вложения" - в сумме ........ рублей отражено (акции и иные формы участия в капитале, например: закрепленное на балансе учреждения недвижимое имущество);

- по счету 1 215 00 000 (строка 290) "Вложения в финансовые активы" - в сумме ........ рублей отражено ........;

- по счету 1 401 40 000 (строка 510 графы 6, 8) "Доходы будущих периодов" - в сумме ........ рублей отражено ........

- по счету 1 401 60 000 (строка 520 графы 6,8) "Резервы предстоящих расходов" - в сумме ........ рублей отражено ........

- Таблица N 8 "Расшифровка информации об отдельных видах доходов и расходов (расшифровка к ф. 0503110)" (далее - Таблица N 8) - В данной таблице раскрываются операции по счетам 1 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", 1 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", 1 401 10 189 "Иные доходы", 1 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов и обязательств.

Суммовые показатели, отраженные по счетам финансового результата в таблице N 8, должны соответствовать суммовым показателям по этим же счетам в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110).

Кроме того, в графе "Причина" необходимо раскрыть причины и основания произведенных операций.

Например:

Пояснения к форме 0503110 "Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года":

- показатель по счету 1 401 10 171 в сумме ........ рублей характеризует ........ (например: суммовую разницу по операциям со средствами в иностранной валюте по уплате взносов в международные организации, по командировочным расходам и реализацией проекта МБРР в связи со значительными колебаниями курса валют (курсовая разница)), в том числе по видам активов и обязательств:

Корреспондирующий счет	Код счета бюджетного учреждения
	1 401 10 171	код	причина
Финансовые активы, всего, в том числе по счетам:
1 201 27 000			Курсовая разница по оборотам по счетам, открытым в кредитных организациях
1 205 71 000			Доходы от операций с финансовыми активами (проценты банка на остаток средств на счете, открытом в ПАО "Банк ВТБ")
1 208 12 000			Курсовая разница по авансовым отчетам по командированиям сотрудников за пределы территории Российской Федерации
1 208 26 000			Курсовая разница по авансовым отчетам по командированиям сотрудников за пределы территории Российской Федерации
1 208 91 000			Курсовая разница по авансовым отчетам по командированиям сотрудников за пределы территории Российской Федерации
1 304 04 000			переоценка валюты

- по счету 1 401 20 273 - в сумме ........ рублей (списание просроченной дебиторской задолженности), в том числе по видам активов и обязательств:

Корреспондирующий счет	Код счета бюджетного учреждения
	1 401 20 273	код	причина
Финансовые активы, всего, в том числе по счетам:
1 206 31 000			Департаментом по ........ списана просроченная (с истекшим сроком исковой давности) дебиторская задолженность, образовавшаяся в году в связи с не поставкой оборудования по заключенному контракту с ........
Обязательства, всего, в том числе по счетам:
1 303 05 730			Департамент по ........ на основании акта сверки с ИФНС списана просроченная дебиторская задолженность, образовавшаяся в году в связи с переплатой по ........

- Пояснения к форме 0503121 "Отчет о финансовых результатах деятельности":

- по строке 390 (графы 4, 6) "Расходы будущих периодов" отражено изменение суммы расходов будущих периодов (обороты по счету 1 401 50 000) всего в сумме ........ рублей (КОСГУ 226), в том числе: ........ (например: расходы по ОСАГО в сумме ........ рублей, услуги по сопровождению программ (электронные журналы) в сумме ........ рублей).

- строка 550 (графы 4, 6) "Доходы будущих периодов" (обороты по счету 1 401 40 000) - в сумме ........ рублей отражено ........

- строка 560 (графы 4, 6) "Резервы предстоящих расходов" (обороты по счету 1 401 60 000) - в сумме ........ рублей отражено ........

- Форма 0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" - (далее - ф. 0503168) - при заполнении ф. 0503168 обратить внимание на многочисленные изменения дайной Формы в связи с введением в действие Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н и применения его при составлении бюджетной отчетности, начиная с отчетности за 2018 год.

- В графе 7 ф. 0503168 - отражаются показатели суммы поступлений объектов нефинансовых активов, вложений в нефинансовые активы в результате принятия к учету ранее неучтенных объектов. Отражение показателей в графе 7 со знаком "минус" допустимо только при условии отражения в отчетном периоде исправительных корреспонденций способом "Красное сторно" ввиду выявленных ошибок отчетного периода. Информация об указанных операциях (с указанием номера счета нефинансового актива, суммы корректировочных записей и оснований таких корректировок) подлежит раскрытию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки ф. 0503160.

Порядок составления ф. 0503168 изложен в пункте 166 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных пунктом 30 Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244, а также совместным письмом от 21.01.2019 Минфина России N 02-06-07/2736 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-932.

- Форма 0503169 "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (далее - ф. 0503169) - данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов счетов, составляется раздельно по дебиторской и кредиторской задолженности раздельно по видам деятельности.

При заполнении ф. 0503169 обратить внимание на многочисленные изменения данной Формы в связи с введением в действие Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н и применения его при составлении бюджетной отчетности, начиная с отчетности за 2018 год.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) в отчетности за 2018 год составляются и представляются с учетом изменений требований к бухгалтерскому учету, установленных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями государственного сектора согласно применяемых в 2018 году федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (СГС) и изменений в Планы счетов, утвержденных приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.03.2018 N 64н "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", от 31.03.2018 N 65н "О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", от 20.02.2018 N 29н "О порядке введения в действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2017 г. N 255н", от 01.07.2013 " 65н# "Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" в редакции приказа Минфина России от 27.12.2017 N 255н.

Данные по счету 401.60 в формах 0503169 обязательны к заполнению. Данные с нулевыми значениями не принимаются!!!

Остатки дебиторской и кредиторской задолженности на начало года, указанные в формах 0503169 в графах 2, 3, 4 за 1 полугодие 2018 года, должны быть идентичны остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на начало года в отчетности за 2018 год.

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 020600000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами" недопустимо.

В Сведениях ф. 0503169 по кредиторской задолженности раскрываются показатели по соответствующим номерам счетов бюджетного учета счетов 140140000 "Доходы будущих периодов", 140160000 "Резервы предстоящих расходов" в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Подробная информация по составлению Справки ф. 0503169 изложена в совместном письме от 21.01.2019 года Минфина России N 02-06-07/2736 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-932.

В Разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой Пояснительной записки ф. 0503160 приводится информация о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в ф. 0503169, в разрезе: счетов бюджетного учета, дебиторов и кредиторов, объяснением причин уменьшения/увеличения сумм задолженности по сравнению с задолженностью на начало отчетного года и в сравнении с аналогичным периодом прошлого финансового года, даты образования задолженности, принимаемых мерах к их погашению, а также раскрываются причины образования долгосрочной задолженности; причины увеличения доли просроченной дебиторской, кредиторской задолженности в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности соответственно и причины образования существенных остатков дебиторской и кредиторской задолженности, а также указываются меры, принятые (принимаемые) для ее урегулирования.

Дополнительно, в целях раскрытия информации о принимаемых мерах по сокращению дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета в Разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности"" текстовой части Пояснительной записки ф. 0503160 получателями средств федерального бюджета указывается прогнозный объем дебиторской задолженности (по видам расходов) на следующую отчетную дату (на 01.07.2019) в табличном варианте, а также объективные причины (при наличии) ожидаемого увеличения указанных показателей на очередную отчетную дату.

Порядок составления ф. 0503169 изложен в пункте 167 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных пунктом 31 Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н, а также совместного письма от 21.01.2019 Минфина России N 02-06-07/2736 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-932..

- Форма 0503171 "Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета" - оформляется по данным соответствующих счетов аналитического учета счетов 020400000 "Финансовые вложения" и 021500000 "Вложения в финансовые активы" получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета.

Порядок составления ф. 0503171 изложен в пункте 168 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных пунктом 32 Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н.

- Форма 0503172 "Сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах" (далее - ф. 0503172) - формируется на основании показателей по счетам бюджетного учета, отражающих сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах, а также процентах и штрафах по ним по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели, отраженные в ф. 0503172, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учета.

Порядок составления ф. 0503172 изложен в пункте 169 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н.

- Форма 0503173 "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (далее - ф. 0503173) - Сведения (ф. 0503173) оформляются в разрезе бюджетной деятельности и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение, с обособлением изменений показателей на начало отчетного периода по соответствующим кодам причин изменений вступительного баланса.

В нашем случае в форме 0503173 заполняется ТОЛЬКО графа 5 по соответствующему коду причин изменений вступительного баланса "02" - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе.

Показатели увеличения остатков валюты баланса отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении.

Сведения об изменении остатков валюты баланса ф. 0503173 составляются и представляются с учетом изменений показателей бюджетного учета (балансовых, забалансовых) на 1 января 2018 года в связи с первым применением в 2018 году положений и изменений Плана счетов бюджетного учета с учетом уточненной на 2018 год классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (Приказ Минфина России от 27.12.2017 N 255н).

Порядок составления ф. 0503173 изложен в пункте 170 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных пунктом 33 Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н, а также совместного письма от 21.01.2019 Минфина России N 02-06-07/2736 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-932.

- Форма 0503175 "Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств" (далее - ф. 0503175) - содержит аналитические данные о неисполненных бюджетных обязательствах, неисполненных денежных обязательствах, обязательствах, принятых сверх установленных лимитов, а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков.

Показатели ф. 0503175 подлежат выверке с соответствующими показателями ф. 0503128.

В разделах 1, 2 отражается аналитическая информация на основании данных о принятых и неисполненных бюджетных, денежных обязательствах по соответствующим счетам аналитического учета счетов 150211000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", 150212000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" в следующем порядке:

В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 150211000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", счета 150212000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год", по которым на отчетную дату отражены остатки в графах 11 и 12 Отчета ф. 0503128 соответственно;

в графе 2 раздела 1 отражаются показатели принятых обязательств текущего финансового года, не исполненные по состоянию на отчетную дату. В показатели графы 2 раздела 1 не включаются показатели графы 11 раздела 1 Отчета (ф. 0503128), отраженные по счету 150211213 "Принятые обязательства на текущий финансовый год по начислению на выплаты по оплате труда" со знаком "минус";

в графе 2 раздела 2 отражаются показатели денежных обязательств текущего финансового года, не исполненные на отчетную дату. Показатели должны быть согласованы с показателями графы 12 раздела 1,2 Отчета ф. 0503128;

в графах 3, 4 отражаются дата (месяц, год) возникновения неисполненного обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативно-правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ";

в графах 5, 6 указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также наименование контрагента соответственно. Показатели остатков неисполненных бюджетных обязательств перед физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 4 указывается значение "0000000000";

в графах 7, 8 указывается причина образования неисполненных бюджетных обязательств с указанием кодов причины неисполнения:

01 - контрагентами нарушены сроки выполнения работ, работы по договору в установленный срок не выполнены;

02 - документы на оплату контрагентом представлены по окончанию отчетного периода.

03 - иные причины (Подробно раскрываются в текстовой Пояснительной записке ф. 0503160).

В разделе 3 отражается аналитическая информация на основании данных о бюджетных обязательствах, принятых сверх утвержденных бюджетных назначений в следующем порядке:

В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 150211000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", по которым на отчетную дату в Отчете ф. 0503128 показатель, отраженный в графе 7 "Принятые бюджетные обязательства, всего", превышает показатель утвержденных (доведенных) бюджетных данных (бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств), отраженный в графе 5 или графе 4;

в графе 2 отражается сумма принятых бюджетных обязательств сверх утвержденных бюджетных назначений, всего;

в графе 3 отражается сумма принятых бюджетных обязательств сверх утвержденных бюджетных назначений по обязательным платежам в бюджет (налогам, сборам и т.д.), установленным в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

в графе 4 отражается сумма принятых бюджетных обязательств сверх утвержденных бюджетных назначений в части публичных нормативных обязательств;

в графах 5, 6 отражаются дата (месяц, год) возникновения обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативно-правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ";

в графах 7, 8 указывается основание принятия бюджетных обязательств сверх утвержденных (доведенных) бюджетных данных с указанием кодов причины превышения.

В разделе 4 отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении государственных (муниципальных) контрактов с применением конкурентных способов:

В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 150207000 "Принимаемые обязательства";

в графе 2 отражается сумма обязательств, принимаемых с применением конкурентных способов, а также у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещения извещения или приглашения принять участие) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 150207000 "Принимаемые обязательства" в сумме кредитового оборота по счету за отчетный период;

графа 3 формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 150207000 "Принимаемые обязательства", отражаемым в корреспонденции с кредитом счета 150201000 "Принятые обязательства";

графа 4 формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 150207000 "Принимаемые обязательства", отражаемым в корреспонденции с кредитом счета 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств".

В Разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой Пояснительной записки ф. 0503160 необходимо дать пояснения причин неисполнения обязательств по всем разделам формы 0503175:

НАПРИМЕР:

По разделу 1 неисполнение бюджетных обязательств по счету 1 502 11 290 (КБК ........) в сумме ........ рублей объясняется ........ (например: задержкой согласования технического задания на закупки товаров и услуг и подписания контрактов в соответствии с Планом закупок, что, в свою очередь, привело к отклонению кассового исполнения бюджета от запланированного и наличию неисполненных назначений по лимитам бюджетных обязательств (код причины ....); по счету 1 502 11 310 (КБК ........) в сумме ........ рублей объясняется ........ (например: несоблюдением сроков по государственному контракту с ........ N ........ от ........ г. и на выполнение .........); по счету 1 502 11 (КБК ........0012 и КБК ........0019) в сумме ........ рублей объясняется ........ (например: сдачей больничных листов в последний день декабря 2016 года, на которые не распространялось начисление стимулирующих выплат; а также оплатой услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, прочих расходов, за приобретение материальных запасов за декабрь 2016 года по "факту" в январе 2017 года в соответствии с заключенными договорами).

По разделу 2 указана сумма ........ рублей, из нее: ........ (например: ........ рублей возврат в бюджет денежных средств, образовавшихся в связи со сдачей больничных листов в последний день декабря 2016 года, на которые не распространялось начисление стимулирующих выплат; ........ рублей оплата за услуги связи за декабрь 2016 года, по которым акты выполненных работ предоставлены в январе 2017 года).

По разделу 3 указана сумма ........ рублей ........ (например: принятые обязательства на следующий за отчетным финансовый год (денежные средства, выданные в подотчет в декабре 2016 года, авансовые отчеты представлены в январе 2017 года).

По разделу 4 указана сумма ........ рублей ........ (например: экономия денежных средств, сложившаяся в результате применения конкурентных способов при заключении контрактов и договоров).

Порядок составления ф. 0503175 изложен в пункте 170.2 Приказа N 191н с учетом изменений и дополнений, внесенных пунктом 34 Приказа Минфина России от 30.11.2018 N 244н.

- Форма 0503178 "Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств" (далее - ф. 0503178):

Отражение остатков денежных средств, находящихся во временном распоряжении на счетах в кредитных организациях (раздел I) и на лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства (раздел II) в ф. 0503178 по КФО 3 обязательно.

В I разделе ф. 0503178 по КФО 3 в графе 1 "Номер банковского (лицевого) счета" в обязательном порядке проставляются номера банковских счетов, открытых в кредитных организациях. При этом необходимо обратить особое внимание на правильность указания данных счетов.

При представлении указанной формы следует обратить внимание на факты открытия счетов в кредитных организациях получателям средств федерального бюджета, в том числе при инвентаризации остатков подтвердить их наличие выписками со счетов, а также указать причины и правовые основания открытия счетов.

В Разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой Пояснительной записки ф. 0503160 указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств, а также основания открытия банковских счетов со ссылкой на нормы Федеральных законов.

Порядок составления ф. 0503178 изложен в пункте 173 Приказа N 191н.