Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-07-09/27004 О применении счетов-фактур для вычетов по НДС по перечисленной покупателем предварительной оплате (частичной оплате)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-07-09/27004

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Компания), руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пунктов 1, 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит дать разъяснения о применении налогового законодательства Российской Федерации в части налога на добавленную стоимость.

Просим разъяснить порядок определения периода предъявления к вычету НДС, в случае получения счетов-фактур по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в налоговых периодах, следующих за периодом фактического перечисления аванса продавцу.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

На основании пункта 9 статьи 172 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Нормами статьи 169 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление) установлено, что обязательному отражению в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежит дата составления документа.

С 01.10.2017 года внесены изменения в Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, в частности, утратили силу положения об указании в графе 2 Журнала даты получения счета-фактуры.

Таким образом, указание даты получения счета-фактуры налогоплательщиком нормами налогового законодательства не предусмотрено. Обязанность налогоплательщика по ведению и обеспечению наличия документов, свидетельствующих о дате получения счета-фактуры также не установлена.

Вместе с тем, для принятия к вычету НДС по оплате, частичной оплате у налогоплательщика должен быть в наличии счет-фактура, выставленный продавцом при получении оплаты (частичной оплаты).

При этом предусмотренное пунктом 2 статьи 171 НК РФ право заявлять вычеты в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) в отношении вычетов по авансам не применяется. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, какой датой необходимо руководствоваться для определения периода применения налогового вычета по НДС с выданных авансов при позднем получении счетов-фактур:

- датой составления счета-фактуры;

- датой получения счета-фактуры. В данном случае в каком порядке необходимо организовать документальное подтверждение даты получения счета-фактуры?

Ответ: В связи с письмом о применении счетов-фактур для вычетов по налогу на добавленную стоимость по перечисленной покупателем предварительной оплате (частичной оплате) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Таким образом, в случае если счет-фактура в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Что касается вопроса об организации документооборота, подтверждающего дату получения счетов-фактур, то данный вопрос нормами Кодекса не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина