Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24659 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на использование программ для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24659

Вопрос: Акционерное общество (далее - Общество) просит разъяснить следующее:

На основании сублицензионного договора, заключенного с российской организацией (лицензиаром), Обществу (лицензиату) переданы неисключительные права на использование программ для электронно-вычислительных машин корпорации Microsoft (правообладатель) в следующем объеме:

- право на воспроизведение программного обеспечения, ограниченное правом инсталляции, копирования и запуска программного обеспечения, с целью использования по назначению;

- с учетом иных прав и ограничений, в том числе на заключение сублицензионных договоров на передачу использования третьим лицам.

Права использования переданы путем предоставления правообладателем лицензиату доступа к странице администрирования соглашения с правообладателем на портале и к скачиванию экземпляров программного обеспечения в сети Интернет.

В силу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора.

Статьей 174.2 НК РФ предусмотрено налогообложение налогом на добавленную стоимость оказываемых на территории Российской Федерации услуг в электронной форме, к которым отнесены услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Таким образом, передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору указана как операция, не подлежащая налогообложению в силу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, и как операция, облагаемая НДС в соответствии со ст. 174.2 НК РФ.

Просим разъяснить:

1. Каким образом должно осуществляться разграничение услуг по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору на необлагаемые налогом на добавленную стоимость по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаемые налогом на добавленную стоимость по ст. 174.2 НК РФ?

2. Правильно ли мы понимаем, что если права на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору передаются на территории Российской Федерации российской организацией, то такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?

3. Правильно ли мы понимаем, что если права на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору передаются на территории Российской Федерации иностранной организацией, то такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании ст. 174.2 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронно-вычислительных машин Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим услуги по предоставлению по лицензионному договору прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности, оказываемые как российскими, так и иностранными организациями, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина