Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24658 О применении НДС в отношении исключительных прав на использование фонограмм, произведений и аудиовизуальных произведений, переданных иностранным лицом по лицензионному договору российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24658

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в части п. 1 ст. 174.2 НК РФ в отношении следующей ситуации.

По Лицензионному договору наша компания (Лицензиат) получает от иностранной компании - нерезидента РФ (Лицензиара) на условиях исключительной лицензии права на использование фонограмм, произведений и аудиовизуальных произведений (далее по тексту - Объекты). Данные права используются Лицензиатом различными способами, включая:

- сообщение в эфир по радио или телевидению, сообщение в эфир через спутник;

- сообщение по кабелю посредством передачи по радио или телевидению с помощью кабеля, провода, оптического волокна или аналогичных средств (в том числе путем ретрансляции);

- доведение до всеобщего сведения любым способом и в любой форме таким образом, что любое лицо может получить к ним доступ из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения);

- воспроизведение, то есть изготовление одного и более экземпляра Объекта в любых цифровых формах;

- распространение путем продажи либо иной реализации в сети Интернет;

публичное исполнение Объектов в любом формате с помощью технических средств и публичный показ Видео в любом формате с помощью технических средств;

- прокат экземпляров Объектов;

- импорт экземпляров Объектов;

- техническая переработка Объектов и преобразования исключительно в форму цифрового и/или мобильного контента;

- Лицензиат вправе предоставлять лицензии на использование прав всеми способами Лицензионного договора третьим лицам (сублицензиатам), а также разрешать сублицензиатам предоставлять последующие сублицензии для использования, самостоятельно заключать договора с такими сублицензиатами.

При этом, исключительные права на использование Объектов передаются в момент подписания соответствующего Приложения к Лицензионному договору, которое идентифицирует эти Объекты. Приложение подписывается в письменной форме на бумажном носителе.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении исключительных прав на использование фонограмм, произведений и аудиовизуальных произведений, переданных иностранным лицом по лицензионному договору российской организации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на использование фонограмм, произведений и аудиовизуальных произведений российской организации признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина