Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28420 О применении НДС в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28420

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Компания") просит предоставить письменные разъяснения по вопросам применения ставки НДС в отношении услуг таможенного оформления:

1. Компания оказывает услуги таможенного оформления в рамках договора транспортной экспедиции груза, но не организует международную перевозку данного груза.

Правомерно ли применение Компанией ставки НДС 0% в отношении услуг таможенного оформления в данной ситуации?

2. Компания оказывает услуги таможенного оформления в рамках договора на таможенное оформление.

Правомерно ли применение Компанией ставки НДС 20% в отношении услуг таможенного оформления в данной ситуации?

Ситуация 1: Правомерно ли применение Компанией ставки НДС 0% в отношении услуг таможенного оформления, оказываемых по договору транспортной экспедиции груза, в случае, когда организация международной перевозки данного груза Компанией не осуществляется?

Компания просит подтвердить правильность понимания норм подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в части того, что Компания вправе применять 0% ставку НДС в отношении услуг по таможенному оформлению, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, в отношении груза, являющегося предметом международной перевозки, но организацию международной перевозки которого Компания не осуществляет.

Ситуация 2: Правомерно ли применение Компанией ставки НДС 20% в отношении услуг таможенного оформления в рамках договора таможенного оформления?

В соответствии с пунктом 1 статьи 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Таким образом, договор таможенного оформления является договором поручения.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. В данный перечень включены, в частности, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

В случае оказания услуг по таможенному оформлению товаров, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20%.

Позиция о применении ставки НДС 20% в отношении услуг по таможенному оформлению товаров в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, также изложена в письмах ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@, от 20.06.2016 N СД-4-3/10941@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@, от 31.10.2014 N ГД-4-3/22593@ и письмах Минфина РФ от 06.03.2017 N 03-07-08/12528, от 17.03.2017 N 03-07-08/15345, от 22.12.2015 N 03-07-08/75087, от 14.08.2015 N 03-07-08/46981, от 14.08.2015 N 03-07-08/46977, от 25.07.2011 г. N 03-07-08/240 и от 22.12.2011 N 03-07-08/361.

Компания просит подтвердить правильность понимания норм подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также пункта 3 статьи 164 НК РФ в части того, что услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемые в рамках договора таможенного оформления, не являющегося договором транспортной экспедиции, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20%..

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых российской организацией, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. В данный перечень включены, в частности, услуги по таможенному оформлению.

Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами.

При оказании услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых в рамках договора на таможенное оформление, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина