Письмо Федеральной налоговой службы от 23 апреля 2019 г. N БС-4-21/7797 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке применения налоговых ставок при исчислении земельного налога и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

По вопросу применения налоговых ставок по земельному налогу обращаем внимание на позицию Минфина России (письмо от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083), в соответствии с которой исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

Исходя из письма Минфина России от 21.01.2019 N 03-05-05-02/2670, исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "под комплексное жилищное строительство" осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 387 Кодекса устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Таким образом, по вопросам, связанным с применением налоговых ставок по земельному налогу, установленных решениями представительных органов муниципальных образований, следует обращаться в финансовые органы данных муниципальных образований, на территории которых установлен этот налог.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

C.Л. Бондарчук