Письмо Федеральной налоговой службы от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7849@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ) (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. При этом указанное положение не распространяется на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, установлено, что в разделе 4 указанной налоговой декларации по строкам 030 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие:

сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного, суммы налога, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, в том числе услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, следует отражать в 4 разделе налоговой декларации по НДС на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса.

Одновременно сообщается, что согласно статье 4 Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ вышеуказанная норма подпункта 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса вступает в силу с 1 июля 2019 года. При этом до утверждения Правительством Российской Федерации перечня услуг, предусмотренных подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, применяются положения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин