Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-03-05/30244 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций казенными учреждениями

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-03-05/30244

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В силу норм подпунктов 14 и 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций казенные учреждения вправе не учитывать доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до них в установленном порядке, а также средства, полученные ими от оказания услуг (выполнения работ). Иные доходы, получателем которых являются казенные учреждения, должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

При этом отмечаем, что в соответствии с пунктом 48.11 статьи 270 НК РФ расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), для целей налогообложения прибыли организаций также не учитываются.

В случае если казенным учреждением реализуется имущество, выявленное в ходе инвентаризации и (или) полученное безвозмездно, и (или) полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

При реализации такого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ, то есть на сумму, по которой оно было отражено в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктами 8, 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов