Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-08/29927 О применении НДС при оказании российской организации с 1 января 2019 г. услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-08/29927

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") просит разъяснить порядок уплаты НДС при оказании начиная с 01.01.2019 иностранной организацией услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ (далее - "Электронные услуги") российской организации, если оплата данных услуг производится российскому агенту иностранной организации.

Российская организация (далее - "Общество") и его взаимозависимое российское лицо (далее - "Общество 2") в 2019 году приобретают у иностранной взаимозависимой организации Электронные услуги для использования в своей основной деятельности при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых НДС.

При этом оплата Электронных услуг осуществляется российским агентам иностранной организации, участвующим в расчетах. Так, Общество производит оплату приобретаемых им Электронных услуг Обществу 2, оказывающему агентские услуги указанной иностранной организации на основании агентского договора. В свою очередь Общество 2 производит оплату приобретаемых им Электронных услуг Обществу, оказывающему агентские услуги указанной иностранной организации на основании агентского договора.

Общество и Общество 2 в качестве агентов иностранной организации осуществляют только получение оплаты за оказанные иностранной организацией Электронные услуги, конвертируют в иностранную валюту и перечисляют полученные средства в пользу иностранной организации. При этом Общество и Общество 2 не участвуют в оказании Электронных услуг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2019), иностранные организации, оказывающие Электронные услуги производят исчисление и уплату НДС, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена на налогового агента.

На основании пункта 10 статьи 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями Электронных услуг, налоговыми агентами признаются российские организации - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Исходя из указанных положений НК РФ, полагаем, что Общество и Общество 2, оказывающие иностранной организации агентские услуги с участием в расчетах в отношении Электронных услуг, приобретаемых начиная с 01.01.2019, обязаны исполнять обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС.

Суммы НДС, уплаченные Обществом и Обществом 2 при исполнении ими обязанностей налогового агента в отношении оказанных иностранной организацией Электронных услуг, подлежат вычету у покупателей (у Общества 2 и Общества, соответственно) на основании счетов-фактур, выставленных налоговым агентом от своего имени.

1) Правильно ли мы понимаем, что Общество и Общество 2, действующие от имени иностранной организации и получающие оплату за оказанные иностранной организацией Электронные услуги начиная с 01.01.2019, обязаны исполнять обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС на основании пункта 10 статьи 174.2 НК РФ?

2) При признании Общества и Общества 2 налоговыми агентами на основании пункта 10 статьи 174.2 НК РФ, подлежит ли иностранная организация постановке на учет в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК РФ?

3) Вправе ли Общество и Общество 2 принять к вычету соответствующие суммы НДС, уплаченные налоговому агенту в отношении приобретаемых ими у иностранной организации Электронных услуг на основании выставленного налоговым агентом счета-фактуры?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организации с 1 января 2019 года услуг в электронной форме, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, иностранной организацией, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании положений статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.

Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает и, соответственно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость российской организацией не определяется.

Если иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах, оказываются услуги в электронной форме, местом реализации которых является Российская Федерация, и расчеты за такие услуги производятся через российскую организацию - посредника на основании договора с иностранной организацией, то налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость признается российская организация - посредник в соответствии с пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.

В данном случае российская организация - посредник, являющаяся налоговым агентом, производит исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 161 Кодекса, с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные указанной организацией российскому покупателю услуг, принимаются к вычету у такого покупателя на основании счетов-фактур, выставленных организацией, являющейся налоговым агентом.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина