Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/29854 О применении НДС при реализации хлебобулочных изделий

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/29854

Вопрос: ООО является производителем хлебобулочной и кондитерской продукции, поставка которой осуществляется в небольшие магазины и крупные торговые сети.

В 2018 году начато производство по новым техническим условиям - ТУ 10.72.19-008-48292839-2018 "Изделия хлебобулочные", которые внесены в реестр ФБУ (далее - ТУ).

Изготавливаемые в соответствии с ТУ хлебобулочные изделия соответствуют изделиям с кодом по ОК - 10.72.19.190 и кодом по ТН ВЭД ЕАЭС - 1905 90 900 0, что подтверждается: сертификатом соответствия, выданным ООО на основании протокола испытаний ФБУЗ, а также декларацией о соответствии ЕАЭС.

Реализация хлебобулочных изделий, произведенных в соответствии с ТУ, осуществляется со ставкой НДС в размере 10%.

При применении ставки НДС в размере 10% ООО руководствовалось следующим:

1) В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом коды видов продукции, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В соответствии с указным постановлением Правительства РФ и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) "Изделия хлебобулочные сухие или хлебобулочные изделия длительного хранения прочие, не включенные в другие группировки" имеют код по ОК - 10.72.19.190, "Хлеб, мучные кондитерские изделия и прочие хлебобулочные изделия" имеют код по ТН ВЭД - 1905 90 900 0.

2) Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой на ОК или ТН ВЭД ЕАЭС и подтверждался документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии.

3) Соответствие реализуемой ООО продукции хлебобулочным изделиям с кодом по ОК - 10.72.19.190 и кодом по ТН ВЭД ЕАЭС - 1905 90 900 0 подтверждено:

- сертификатом соответствия;

- декларацией о соответствии ЕАЭС;

- техническими условиями ТУ 10.72.19-008-48292839-2018 "Изделия хлебобулочные".

В связи с вышеизложенным, прошу подтвердить правомерность применения ООО ставки НДС в размере 10% в описанном случае.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации хлебобулочных изделий в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечни).

Таким образом, организация вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечни, применяется ставка 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев