Письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-03/29167 О применении НДС, а также составлении счетов-фактур при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) ФБУ и ФГУП

Письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-03/29167

Вопрос: В Министерство науки и высшего образования Российской Федерации (далее - Министерство) поступают обращения подведомственных федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий по вопросу перечисления налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур по соглашениям об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - Соглашение), заключенных учреждениями, подведомственными Министерству.

В соответствии с пунктом 3 статьи 39.25 Земельного кодекса Российской Федерации в случае, если соглашение об установлении сервитута заключено с уполномоченным органом, государственным или муниципальным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, плата по этому соглашению вносится, поступает и зачисляется в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Приказом Министерства от 27.11.2018 N 1060 "Об осуществлении Министерством науки и высшего образования Российской Федерации бюджетных полномочий главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета, территориальными органами Министерства науки и высшего образования и федеральным казенным учреждением "Дирекция единого заказчика по строительству, капитальному и текущему ремонту" полномочий администратора доходов федерального бюджета" установлено, что Министерство осуществляет полномочия администратора доходов федерального бюджета по перечислению платы от взимания платы по соглашениям об установлении сервитута, заключенным федеральными органами исполнительной власти, государственными или муниципальными предприятиями либо государственными или муниципальными учреждениями в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности.

В соответствии с условиями Соглашений обладатель сервитута перечисляет в доход федерального бюджета плату за сервитут.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Просим разъяснить, должен ли правообладатель земельного участка составлять счет-фактуру для предъявления ее обладателю сервитута и кому должен перечисляться налог на добавленную стоимость.

Ответ: Минфин России рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также составления счетов-фактур при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.

Особенностей уплаты НДС при предоставлении федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлено.

Таким образом, при предоставлении вышеназванных прав федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями налогоплательщиками НДС являются такие учреждения.

Что касается вопроса составления счета-фактуры, то пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков НДС составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

В связи с этим федеральные бюджетные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) составляют счета-фактуры в общеустановленном порядке.

И.В. Трунин