Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-14/29076 О подтверждении применения нулевой ставки НДС при реализации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-14/29076

Вопрос: Адвокатское бюро консультирует судоходные, судостроительные и иные компании, работающие в отрасли водного транспорта.

В ходе оказания юридической помощи мы столкнулись с проблемами судостроительных организаций, связанными с применением ставки 0 процентов по НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 13 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;

2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС;

3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

При выполнении требований пп. 2 п. 13 ст. 165 НК РФ возникают сложности при получении выписки из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС, на основании того, что ни Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ РФ) (а также Приказ Минтранса России от 26.09.2001 N 144 "Об утверждении Правил государственной регистрации судов"), ни Кодекс торгового мореплавания (далее - КТМ РФ) (а также Приказ Минтранса России от 19.05.2017 N 191 "Об утверждении Правил государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов") не предусматривают содержание в выписке из реестра строящихся судов сведений о последующей регистрации судна в каком-либо реестре.

При выполнении требований пп. 3 п. 13 ст. 165 НК РФ возникают сложности при представлении документов, подтверждающих факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, на основании того, что Правилами государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов (утв. Приказом Минтранса России от 19.05.2017 N 191) (далее - Правила регистрации судов) предусмотрена возможность регистрации строящегося судна в реестре строящихся судов как за судостроительной организацией, так и за заказчиком (судовладельцем).

В Правилах регистрации судов указана вариативность представления пакета документов для первоначальной регистрации вновь построенного судна в зависимости от того, за кем зарегистрировано право собственности в реестре строящихся судов: если за судостроительной организацией, то документ, подтверждающий переход права собственности от судостроительной организации к судовладельцу; если за судовладельцем, то документ, подтверждающий передачу судна от судостроительной организации судовладельцу (п. 20).

В случае регистрации судна за заказчиком в реестре строящихся судов, перехода право собственности на судно не происходит.

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить имеет ли судостроительная организация право на применение ставки 0 процентов по НДС в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, если в подтверждение исполнения требований пп. 2 и пп. 3 п. 13 ст. 165 НК РФ предоставит следующие документы:

1) выписку из реестра строящихся судов без указания, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС;

2) документы, подтверждающие факт передачи судна от налогоплательщика к заказчику.

Ответ: В связи с письмом по вопросу подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении таких операций, предусмотрен пунктом 13 статьи 165 Кодекса. Согласно данному перечню налогоплательщиком в налоговый орган представляются: копия контракта на реализацию судна между налогоплательщиком и заказчиком, содержащего условие об обязательной регистрации построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС, а также документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

В случае отсутствия вышеуказанных документов оснований у налогоплательщика для применения нулевой ставки НДС в отношении реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина