Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/30838 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/30838

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") оказывает иностранным организациям IT-услуги, которые включают в себя разработку программного обеспечения для торговли ликвидными финансовыми инструментами, предоставление консультаций по вопросам, возникающим в процессе стандартного использования программного обеспечения, расширение возможностей приложений, чтобы получатели услуг могли управлять соответствующими бизнес-процессами наиболее эффективным образом.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 ст. 174.2 НК РФ, не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

В соответствии с пунктом 4.6 ст. 83 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Просим подтвердить правильность нашего вывода о том, что место осуществления деятельности покупателя определяется на основании государственной регистрации организации, независимо от постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации, в связи с оказанием услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 ст. 174.2 НК РФ.

Таким образом, если покупателем услуг по разработке программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации, в связи с оказанием услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются, независимо от постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев