Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/32518 О применении НДС и налога на прибыль организаций при оказании услуг по перевозке в 2018 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/32518

Вопрос: Транспортная компания (далее - ТК) является Экспедитором по договору транспортной экспедиции по перевозке грузов. Для исполнения своих обязательств ТК использует собственный транспорт, а также привлекает третьих лиц для осуществления перевозок. Налоговая база по НДС при реализации определяется как стоимость этих услуг. Условиями договора с Клиентом предусмотрено составление транспортной накладной (далее - ТН). Оригинал ТН с отметками о приеме/сдаче груза ТК обязана предоставить Клиенту вместе с актом об оказании услуг. В соответствии с условиями договора с Клиентом расчеты производятся по факту завершения перевозок после подписания сторонами акта об оказании услуг. В связи с большим объемом перевозок и долгим циклом документооборота ТК не успела составить акт об оказании услуг по перевозкам, завершенным в декабре 2018 года.

Прошу дать разъяснения относительно переходного периода из-за изменения ставки НДС - с какой ставкой НДС ТК должна выставить клиенту акт об оказании услуг и счет-фактуру в 2019 году по перевозкам, завершенным в 2018 году?

Как правильно считать момент определения налоговой базы для целей отражения доходов по налогу на прибыль и НДС по договору транспортной экспедиции в случае, если перевозка завершена в одном налоговом периоде (имеется ТН, с отметками о приеме/сдаче груза в этом периоде), а акт об оказании услуг составлен и подписан в другом налоговом периоде (более позднем)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при оказании услуг по перевозке в 2018 году Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) предусмотрено повышение с 1 января 2019 года размера ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 18 до 20 процентов.

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона предусмотрено, что ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

В связи с этим применение ставки НДС в размере 18 процентов в отношении услуг, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону не противоречит.

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При этом для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль датой возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги является факт оказания услуги. Выручка от реализации услуг подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев