Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/31287 О применении НДС при оказании иностранной организацией агентских услуг российскому принципалу по поиску потенциальных клиентов в целях заключения договоров на поставку товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/31287

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") намеревается заключить с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ и не имеющей обособленных подразделений (далее - "иностранная компания", "агент"), агентский договор, согласно условиям которого агент обязуется осуществлять на территории иностранного государства поиск потенциальных клиентов в целях заключения Обществом договоров на поставку товаров: проводить переговоры, встречи с потенциальными клиентами; взаимодействовать с клиентами Общества, с которыми уже были заключены договоры поставки, направлять Обществу отчеты о результатах деятельности, а также о произведенных расходах для их последующей компенсации. В свою очередь Общество обязуется утверждать указанные отчеты и выплачивать агенту ежемесячное вознаграждение на основании и в соответствии с условиями агентского договора.

В связи с указанным, Заявитель просит разъяснить: 1. облагаются ли вышеуказанные услуги иностранной компании налогом на добавленную стоимость; 2. надлежит ли Обществу удерживать налог на добавленную стоимость из суммы соответствующего вознаграждения агента; 3. применим ли в указанной ситуации подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией агентских услуг российскому принципалу по поиску потенциальных клиентов в целях заключения договоров на поставку товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148"

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев