Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-07-11/26696 Об особенностях составления счетов-фактур

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-07-11/26696

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 166, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, возврат товаров по причинам, не связанным с нарушением условий договора облагается НДС так же, как и при обычной реализации. В этом случае право собственности на товар переходит от покупателя обратно продавцу, а покупатель становится продавцом возвращаемого товара.

Минфин и ФНС России в письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период" рекомендовали продавцам при оформлении возврата с 01.01.2019 г. всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров и причин возврата.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 в правила ведения книги продаж внесены изменения, вступающие в силу с 01.04.2019 г., согласно которым исключено положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет.

На основании п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

При реализации книжной продукции, указанной в Перечне видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 ставка НДС с 01.01.2019 г. осталась без изменений и установлена в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).

В связи с тем, что письма контролирующих органов не являются нормативным правовым актом и имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации (письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138) и поскольку ставка НДС на книжную продукцию с 01.01.2019 г. не изменилась.

Просим дать разъяснения:

Является ли письмо Минфина России и ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ обязательным к применению для предприятия, осуществляющего реализацию книжной продукции, облагаемой по ставке 10%.

Может ли поставщик (продавец) при возврате от покупателя книжной продукции надлежащего качества после 1 апреля 2019 г. не выставлять корректировочный счет-фактуру, а оформлять возврат по накладной и счет-фактуре, выставляемыми покупателем?

Может ли покупатель выставлять исходящий счет-фактуру при возврате книжной продукции в 2019 г. в порядке обратного выкупа, если право собственности переходит к покупателям в момент получения книг от поставщика и ставка НДС не изменилась?

Ответ: В связи с письмом о составлении счетов-фактур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

В случае, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина