Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-03-06/3/31158 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-03-06/3/31158

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Закрытый перечень средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в подпункте 14 пункта 1 статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

К указанным средствам целевого финансирования отнесены, в том числе, гранты.

Для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Из вышеизложенного следует, что одним из условий для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, является их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление конкретных программ, в частности, в области спорта (за исключением профессионального спорта).

Таким образом, если средства, выделяются некоммерческой организацией на осуществление конкретной программы в области профессионального спорта, то полученные средства не будут признаваться грантами для целей налога на прибыль организаций.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемые организациями в рамках мероприятий (проектов) в гуманитарной сфере, не включенные в указанные перечни, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев