Письмо Федеральной налоговой службы от 20 мая 2019 г. N СД-4-3/9365@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба по вопросу определения понятия "участок недр" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) до 01.01.2017 сообщает следующее.

Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии на пользование недрами, являющимся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении заранее оговоренных условий.

Недра предоставляются в пользование, как для добычи полезных ископаемых, так и для геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В зависимости от этого участок недр предоставляется пользователю либо в виде горного отвода (для добычи полезных ископаемых), либо в виде геологического отвода (для геологического изучения).

Лицензия на пользование недрами, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся ее неотъемлемой составной частью и определяющие основные условия пользования недрами должны содержать данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, а также указание пространственных границ участка недр, предоставленного в пользование.

Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

При этом определение горных отводов, выявленных в пределах геологического отвода, предоставленного в пользование на основании лицензии одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (совмещенная лицензия), (без оформления в отношении этих горных отводов отдельных лицензий на пользование недрами в целях добычи полезных ископаемых), в качестве отдельных участков недр Законом о недрах не предусмотрено.

В связи с этим, в границах участка недр, предоставленного в пользование по совмещенной лицензии для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых, могут находиться геологический отвод и несколько горных отводов, которые не образуют самостоятельных участков недр, а являются единым участком недр, предоставленным в пользование на основании соответствующей лицензии.

Таким образом, в целях налогообложения НДПИ (в редакции Кодекса, действующей до 01.01.2017) под "участком недр" следует понимать участок недр, пространственные границы которого ограничены географическими координатами, установленными в лицензии на пользование конкретным участком недр, включая все входящие в него геологические и горные отводы.

Следовательно, при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр следует использовать суммарные значения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти такого участка недр.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин