Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-07-08/35644 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации консультационных и юридических услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-07-08/35644

Вопрос: АО (далее - Общество) просит дать письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в следующей ситуации.

Общество оказывает консультационные и юридические услуги иностранной организации. В настоящий момент иностранная организация не зарегистрирована в России, не имеет филиалов и представительств на территории России.

В 2019 году данная иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах с целью уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями ст. 83 и 174.2. Кодекса.

В п. 4.6 ст. 83 Кодекса установлено, что иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Кодекса и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с положениями пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Кодекса место реализации консультационных и юридических услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя таких услуг.

При этом место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

В рассматриваемом случае покупателем услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, является иностранная организация, зарегистрированная (учрежденная) на территории иностранного государства и не имеющая филиалов и представительства на территории России, однако вставшая на налоговый учет в связи с оказанием услуг в электронной форме на территории России.

Принимая во внимание:

1. факт регистрации иностранной организации, являющейся покупателем консультационных и юридических услуг Общества, на территории иностранного государства, а также факт отсутствия филиалов и представительств на территории России

2. позицию Министерства Финансов России по вопросу места оказания консультационных услуг иностранной организации, поставленной на учет в налоговом органе в связи с открытием в российском банке расчетного счета, отраженную в Письме от 15 июля 2015 г. N 03-07-08/40529, которая указывает на отсутствие оснований для уплаты НДС в связи со специальными основаниями для постановки на учет иностранной организации в налоговом органе

просим подтвердить наше понимание, что местом реализации консультационных услуг оказываемых Обществом в адрес иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Кодекса, и вставших на налоговых учет, территория Российской Федерации не признается и реализация указанных услуг не облагается налогом на добавленную стоимость в России, в том числе с 1 января 2019 года.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации консультационных и юридических услуг Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации консультационных и юридических услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем оказываемых российской организацией консультационных и юридических услуг является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются, независимо от постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина