Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2018 г. N 03-05-04-01/71171 О понятии "налоговая льгота"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2018 г. N 03-05-04-01/71171

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.

Законодательством о налогах и сборах предусматриваются различные налоговые преимущества: в виде налоговых льгот, освобождений от налогообложения, от исполнения обязанностей налогоплательщиков или от уплаты налогов, непризнания объектом налогообложения, извлечений из налоговой базы, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок.

Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В узком значении налоговая льгота является элементом налогообложения, который не относится к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 17 Кодекса налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях.

Кодексом разграничено регулирование (в том числе установление и применение) обязательных элементов налогообложения (в частности, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки) и налоговых льгот как самостоятельных элементов налогообложения.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц не являются налоговыми льготами.

Одновременно сообщается, что понятие "налоговый расход" законодательством Российской Федерации не определен. Для определения состава налоговых расходов требуется законодательное урегулирование.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев