Письмо Федеральной налоговой службы от 29 мая 2019 г. N СД-4-3/10374@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения налога на добавленную стоимость при приобретении Биржей у иностранных бирж, являющихся иностранными организациями, прав на использование информации в сети Интернет, и сообщает следующее.

Как следует из обращений, Биржа в рамках заключенных договоров с иностранными биржами приобретает право использования определенной информации (о рыночных котировках на иностранной бирже, о ценных бумагах иностранных эмитентов) посредством доступа к ней через информационно-телекоммуникационную сеть с целью ее дальнейшего предоставления клиентам Биржи также через информационно-телекоммуникационную сеть, а также для использования в расчетах по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на Бирже. Данная информация предоставляется следующими способами:

- путем прямого автоматического доступа Биржи к программно-техническому комплексу иностранной биржи через информационно-телекоммуникационную сеть с целью формирования запросов путем автоматического ввода данных и получения результата автоматической обработки запроса;

- путем предоставления доступа Бирже к информации, размещенной на Интернет-сайте иностранной биржи или на Интернет-сайте третьих лиц (Bloomberg, Thomson Reuters);

- путем прямого подключения через информационно-телекоммуникационную сеть к информационным ресурсам иностранной биржи и автоматической передачи данных в формате xml data feed;

- посредством получения e-mail рассылки иностранной биржи, содержащей публичную информацию.

При этом, ряд отдельных договоров (смешанные договоры) содержат положения о предоставлении права использования товарного знака, непосредственно связанного с использованием получаемых информационных материалов иностранной биржи. При этом отдельная плата за использование товарного знака в договоре не выделена.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", автоматизировано с использованием информационных технологий.

К услугам, оказываемым в электронной форме, на основании абзаца 11 пункта 1 статьи 174.2 Кодекса относится, в том числе, оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть "Интернет" при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода).

Одновременно, на основании абзаца 12 пункта 1 указанной статьи Кодекса к услугам в электронной форме относится также предоставление прав на использование электронных публикаций, информационных материалов, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра через сеть "Интернет".

С учетом изложенного, предоставление права на использование информационных материалов через информационно-телекоммуникационную сеть, а также оказание услуг по предоставлению данных (сведений и т.д.), сформированных путем автоматизированной обработки запросов пользователя через сеть Интернет или иную информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе, способами, указанными в обращении, являются услугами, оказываемыми в электронной форме.

Местом реализации услуг, оказываемых в электронной форме, является место осуществления деятельности покупателя (абзац 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса). Таким образом, реализация услуг, оказываемых в электронной форме, российской организации подлежит налогообложению НДС.

Пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса установлена обязанность иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации исчислять и уплачивать НДС, если такая обязанность не возложена в соответствии с данной статьей на налогового агента. Налоговыми агентами в соответствии с указанной статьей признаются только иностранные или российские организации - посредники, участвующие в расчетах непосредственно с покупателями электронных услуг.

В соответствии с положениями статьи 161 Кодекса российские покупатели признаются налоговыми агентами по НДС в случае приобретения услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса.

В связи с тем, что пунктом 3 статьи 174.2 предусмотрен иной порядок уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, то обязанность налогового агента у покупателей в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса иностранной организации и (или) иностранной организации - посредника.

Если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории Российской Федерации, предусмотрена общая (единая) стоимость таких услуг и при этом иная реализация является сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по такой иной реализации допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном статьей 174.2 Кодекса.

Таким образом, в случае если иностранная организация на территории Российской Федерации оказывает как услуги в электронной форме, так и осуществляет иную реализацию, являющуюся сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по которой отдельная стоимость условиями договора не предусмотрена, и не состоит на учете в налоговом органе, обязанности налогового агента у покупателя - российской организации в соответствии с действующим законодательством в отношении такой иной реализации также не возникает.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин