Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 марта 2019 г. N 03-05-04-02/13807 О налогообложении земельных участков, по которым доля в праве указана в балло-гектарах

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 марта 2019 г. N 03-05-04-02/13807

Департамент налоговой и таможенной политики на основании письма рассмотрел обращение о порядке налогообложения земельных участков, по которым доля в праве указана в балло-гектарах, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Закон N 101-ФЗ) установлено, что земельная доля, права на которую возникли при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу Закона N 101-ФЗ, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Определение размеров земельных долей в гектарах или баллах является юридически действительным (пункт 2 статьи 15 Закона N 101-ФЗ).

При этом участники долевой собственности на общем собрании могут принять решение об утверждении расчета размера долей в праве общей собственности на земельный участок в целях их выражения единым способом, если ранее данные доли были выражены разными способами (пункт 3 статьи 14 Закона N 101-ФЗ).

Таким образом, вопрос приведения к единому способу расчета размера долей в праве общей собственности на земельный участок решается на общем собрании участников долевой собственности.

По мнению Минэкономразвития России, на общем собрании также может быть рассмотрен вопрос об установлении или изменении размеров долей в праве общей долевой собственности на исходный земельный участок в случае выдела земельного участка в счет земельной доли или земельных долей.

Частью 9 статьи 47 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о недвижимости) предусмотрено:

в случае, если право на исходный земельный участок, находящийся в долевой собственности, зарегистрировано в порядке, установленном Законом о недвижимости, при государственной регистрации права собственности на земельный участок, образуемый при выделе его в счет земельной доли или земельных долей, в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) в отношении исходного земельного участка без заявления о государственной регистрации прав осуществляется государственная регистрация прекращения права общей долевой собственности участника общей долевой собственности, осуществившего выдел земельного участка в счет данной доли;

при наличии в представленных для государственной регистрации права собственности на земельный участок, образуемый при выделе его в счет земельной доли или земельных долей, документах (в том числе решении (протоколе) общего собрания участников общей долевой собственности на исходный земельный участок) данных об установлении или изменении размеров долей в праве общей долевой собственности на исходный земельный участок в виде простой правильной дроби оставшихся участников общей долевой собственности на него в ЕГРН в отношении исходного земельного участка без заявления участников общей долевой собственности на исходный земельный участок вносятся изменения в части размеров принадлежащих им земельных долей;

уведомление участников общей долевой собственности о внесенных в ЕГРН изменениях в части размеров принадлежащих им земельных долей осуществляется органом регистрации прав в срок не более чем пять рабочих дней со дня проведения государственной регистрации прав в порядке и способами, которые установлены органом нормативно-правового регулирования.

В силу пункта 49 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 16 декабря 2015 г. N 943:

если объект находится в общей долевой собственности, в записи о вещном праве в виде правильной простой дроби указывается размер доли в праве;

при государственной регистрации права общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, возникшего до вступления в силу Закона N 101-ФЗ, допускается указание размера доли в праве в гектарах или балло-гектарах на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах.

При этом орган регистрации прав не наделен полномочиями по пересчету земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в простую правильную дробь.

При представлении органам Федеральной налоговой службы сведений органами Росреестра о размерах земельных долей в праве общей собственности на земельный участок, выраженных в гектарах или баллах, у налоговых органов также отсутствуют правовые основания по расчету указанной доли в праве общей собственности и, соответственно, по исчислению земельного налога правообладателям указанных земельных участков.

По информации Минсельхоза России в целях дополнительного регулирования вопросов оборота земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в общей долевой собственности, по результатам мониторинга правоприменительной практики, Минсельхозом России разработан и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования оборота земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Законопроект).

В частности, Законопроектом предусматривается отнесение к полномочиям общего собрания участников долевой собственности определения размера земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби. От имени участников долевой собственности расчет размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби и направление документов, необходимых для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о размерах земельных долей участников долевой собственности, определенных в виде простой правильной дроби, осуществляет уполномоченное общим собранием лицо.

В случае, если общее собрание участников долевой собственности не приняло решение об утверждении расчета размера долей в праве общей собственности на земельный участок, в целях их выражения единым способом в виде простой правильной дроби, Законопроектом определяется дата, после наступления которой орган местного самоуправления поселения или городского округа по месту расположения земельного участка, находящегося в долевой собственности, вправе обратиться в суд с требованием об определении размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби.

Указанный Законопроект внесен в Правительство Российской Федерации.

Во исполнение поручения заместителя Председателя Правительства Российской Федерации А.В. Дворковича от 26 января 2018 г. N АД-П11-375 проект постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах в виде простой правильной дроби" дорабатывается Минсельхозом России совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и будет внесен в Правительство Российской Федерации после внесения изменений в Закон N 101-ФЗ, предусмотренных Законопроектом.