Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-03-06/1/41374 О применении иностранной компанией, признавшей себя налоговым резидентом РФ, ставки по налогу прибыль организаций 0 процентов при реализации акций иностранной компании, признавшей себя налоговым резидентом РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-03-06/1/41374

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении иностранной компанией, признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, ставки по налогу прибыль организаций 0 процентов при реализации акций иностранной компании, признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом указанная ставка по налогу на прибыль организаций применяется налогоплательщиком при соблюдении в отношении указанных акций одного из перечисленных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ условий, в частности, если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями. Данное условие установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов.

Необходимо также отметить, что иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с пунктами 6-7 статьи 246.2 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ на основании пункта 5 статьи 246 НК РФ приравниваются к российским организациям.

В этой связи налоговая ставка, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, может применяться иностранной компанией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, в отношении доходов от реализации акций другой иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, и получившей указанный статус до момента реализации таких акций.

Кроме того, получение иностранной организацией статуса налогового резидента Российской Федерации не оказывает влияния на осуществление ею права собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей). Следовательно, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ срок владения акциями (долями) следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемая позиция Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина