Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25734 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25734

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении положения пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает, что ввиду отсутствия первичных документов дать ответ по существу поставленных в обращении вопросов не представляется возможным.

Вместе с тем, обращаем внимание, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Кодекса и определяются законами субъектов Российской Федерации. К таким объектам отнесены, в том числе административно-деловые центры.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Кодекса административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного и коммерческого назначения.

Таким образом, каждое из вышеназванных условий является самостоятельным основанием для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром.

В свою очередь для признания здания (строения, сооружения) соответствующему первому из указанных условий, вид разрешенного использования, присвоенный земельным участкам, на которых расположены соответствующие объекты, должен свидетельствовать о том, что земельный участок предназначен для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

При этом Кодекс не содержит условия, согласно которому вид разрешенного использования земельного участка должен быть идентичен формулировкам, указанным в статье 378.2 Кодекса.

В случае, если здание (строение, сооружение) расположено на двух земельных участках, виды разрешенного использования хотя бы одного из которых не предусматривают размещение зданий делового, административного и коммерческого назначения, основанием для признания здания административно-деловым центром является назначение или фактическое использование его в целях делового, административного и коммерческого назначения.

Основанием для признания объектов недвижимого имущества административно-деловыми центрами являются первичные документы на земельные участки, здания (строения, сооружения) и помещения в них, а также уставные документы организаций, договоры и иные документы.

При этом необходимо иметь в виду, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, и 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Кодекса).

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, на соответствующий налоговый период определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).

В этой связи по затронутым в обращении вопросам рекомендуется обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев