Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26006 Об уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, а также уплате налога на имущество физических лиц в случае нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика неполный налоговый период

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26006

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, а также налога на имущество физических лиц и сообщает следующее.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до 01.01.2016).

В случае нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, либо на фактически произведенные налогоплательщиком и документально подтвержденные расходы на приобретение проданного недвижимого имущества.

Пунктом 3 статьи 362 Кодекса предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Таким образом, месяц регистрации транспортного средства (снятия транспортного средства с регистрации) учитывается либо у продавца транспортного средства, либо у его покупателя. При этом двойное налогообложение транспортного средства за такой месяц не производится.

Аналогичные положения предусмотрены также главами 31 "Транспортный налог" и 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса, предусматривающими особенности исчисления соответственно земельного налога и налога на имущество физических лиц в случае нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика неполный налоговый период.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "главами 31 "Транспортный налог" имеется в виду "главами 28 "Транспортный налог"

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев