Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-15-05/24457 Об уплате страховых взносов физическим лицом, зарегистрированным патентным поверенным, фактически не осуществляющим профессиональную деятельность

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-15-05/24457

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел интернет-обращение, поступившее на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации по вопросу уплаты страховых взносов физическим лицом, зарегистрированным патентным поверенным, фактически не осуществляющим профессиональную деятельность, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что физическое лицо зарегистрировано патентным поверенным 10.12.2013. Самостоятельная профессиональная деятельность (частная практика) в качестве патентного поверенного им не осуществляется. При этом данное лицо работает экспертом по трудовому договору в государственной организации не в качестве патентного поверенного.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ "О патентных поверенных" (далее - Федеральный закон N 316-ФЗ) патентными поверенными признаются граждане, получившие в установленном Федеральным законом N 316-ФЗ порядке статус патентного поверенного и осуществляющие деятельность, связанную с правовой охраной результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, защитой интеллектуальных прав, приобретением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, распоряжением такими правами.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 316-ФЗ патентный поверенный вправе осуществлять свою профессиональную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между патентным поверенным и работодателем (юридическим лицом).

Согласно части 3 статьи 7 Федерального закона N 316-ФЗ со дня регистрации гражданина, аттестованного в качестве патентного поверенного, в Реестре патентных поверенных Российской Федерации он приобретает статус патентного поверенного.

Положениями подпункта 1 и 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - организации, и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым, в частности, относятся патентные поверенные, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Таким образом, в случае, если патентный поверенный осуществляет деятельность в качестве патентного поверенного по трудовому договору с организацией, то уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование производится данной организацией с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в его пользу в рамках трудовых отношений на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.

В случае, если патентный поверенный работает по трудовому договору в организации не в качестве патентного поверенного, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса он, находясь в этом статусе, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а организация с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в его пользу по трудовому договору, уплачивает страховые взносы по всем видам социального страхования - на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование.

При этом Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - патентных поверенных, фактически не осуществляющих профессиональную деятельность, от обязанностей по уплате страховых взносов за исключением определенных периодов, указанных в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (например, за периоды ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (пункт 7 статьи 430 Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у патентного поверенного возникает с момента приобретения статуса патентного поверенного и до момента прекращения патентным поверенным своего статуса, т.е. исключения из Реестра патентных поверенных Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 8 Федерального закона N 316-ФЗ, исключение патентного поверенного из Реестра патентных поверенных Российской Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатентом), в том числе на основании заявления патентного поверенного.

При этом федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент) обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц о занимающихся частной практикой патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, исключенных из указанного реестра, восстановленных в указанном реестре, о прекращении патентным поверенным занятия частной практикой (статья 85 Налогового кодекса).

Таким образом, если патентный поверенный не подавал заявление в Роспатент об исключении его из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, то он сохраняет статус патентного поверенного и обязан уплачивать вышеупомянутые страховые взносы.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян