Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-08/44653 О применении НДС при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-08/44653

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснение по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации иностранными компаниями прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализация услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ, начиная с 1 января 2019 года, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В то же время, согласно подпункту 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Указанные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-03/52967).

С учетом вышеизложенного, просим подтвердить, что по услугам в электронной форме, освобождаемыми от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ, оказанным иностранными организациями, у таких иностранных организаций не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения данным налогом). В частности, в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам в электронной форме относится оказание услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Таким образом, если оказываемые иностранной организацией услуги в электронной форме поименованы в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то такие услуги освобождаются от налогообложения НДС и, соответственно, обязанности по уплате НДС у иностранной организации при их оказании не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина