Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-07-14/45017 О возможности отгрузки налогоплательщиком НДС автомобильного топлива по договору поставки индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, без начисления НДС, а также необходимости уплаты указанным индивидуальным предпринимателем НДС за автомобильное топливо, поставленное налогоплательщиком НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-07-14/45017

Вопрос: Для поддержки и развития малого бизнеса в РФ утверждена такая организационно-правовая форма, как индивидуальное предпринимательство (далее - ИП), для которой действует упрощенная система налогообложения (далее - УСН).

В настоящий момент планируется приобретение автозаправочной станции и занятие розничной реализацией нефтепродуктов через свое ИП.

Основными поставщиками автомобильного топлива являются сбытовые структуры вертикально-интегрированных нефтяных компаний (далее - ВИНК), которые отгружают товар с начислением налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в том числе организациям и индивидуальным предпринимателям, находящимся на УСН.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить:

1. возможность отгрузки ВИНК автомобильного топлива по договору поставки индивидуальному предпринимателю, находящемуся на УСН без начисления ему НДС;

2. необходимость уплаты НДС в рамках действующего налогового законодательства индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН за автомобильное топливо, поставленное ему ВИНК по договору поставки с включенным в сумму оплаты за товар НДС.

Ответ: В связи с повторным обращением, зарегистрированным в Минфине России, о возможности отгрузки налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) автомобильного топлива по договору поставки индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, без начисления НДС, а также необходимости уплаты указанным индивидуальным предпринимателем НДС за автомобильное топливо, поставленное налогоплательщиком НДС, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно статье 143 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 149 Кодекса. В данный перечень операции по реализации автомобильного топлива организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не включены.

Таким образом, указанные операции подлежат налогообложению НДС.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, то есть организация или индивидуальный предприниматель, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Учитывая изложенное, реализация налогоплательщиком НДС организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и не признаваемым плательщиками НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.2 Кодекса, автомобильного топлива по цене (тарифу), к которому дополнительно предъявлена соответствующая сумма НДС, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина