Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-13-08/29441 Об определении даты реализации продуктов переработки нефтяного сырья для исчисления акцизов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-13-08/29441

В связи с письмом по вопросу применения пункта 28 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в период действия свидетельства при совершении им операций, укачанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину , определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса. К указанным документам, в том числе, относятся реестр документов, подтверждающих отгрузку для целей реализации налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - передачу налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) в налоговом периоде продуктов переработки нефтяного сырья, принадлежащего ему на праве собственности и, в случае производства на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, - реестр документов, подтверждающих реализацию налогоплательщиком высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 на территории Российской Федерации, переданных ранее налогоплательщику организацией, которая непосредственно осуществляет переработку нефтяного сырья.

В целях исчисления акцизов пунктом 2 статьи 195 Кодекса дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса в целях исчисления акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Пунктом 10 статьи 193 Кодекса дата реализации продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами, также определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

В случае производства продуктов переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами.

Поскольку из вышеприведенных положений следует, что для исчисления акцизов датой реализации является не дата перехода права собственности к покупателю, а дата отгрузки подакцизных товаров, в реестрах, предусмотренных подпунктом 7 пункта 28 статьи 201 Кодекса, учитываются документы, подтверждающие указанную отгрузку (передачу), в том числе и в случае, когда первичные учетные документы, подтверждающие переход права собственности к покупателю еще не оформлены.

В то же время, исходя из требования подпункта 8 пункта 28 статьи 201 Кодекса, касающегося подтверждения факта реализации полученных собственником нефтяного сырья автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенных организацией, оказывающей ему услуги по переработке такого сырья, в данном реестре учитываются документы, подтверждающие переход к покупателю права собственности на этот товар.

Директор Департамента

А.В. Сазанов