Письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 02-07-10/46632 Об отражении в бюджетном учете и бюджетной отчетности доходов от поступления дивидендов по акциям в форме объектов недвижимого имущества, передаваемого в имущественную казну

Письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 02-07-10/46632

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо# отражения в бюджетном учете и бюджетной отчетности доходов от поступления дивидендов по акциям в форме объектов недвижимого имущества, передаваемого в имущественную казну, и в части своей компетенции сообщает.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия. Согласно статье 5 Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются, в частности, факты хозяйственной жизни, активы и доходы экономического субъекта.

Обращаем внимание, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты по ведению учета не регулируют правовые основания возникновения фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, в том числе правовые основания совершения сделок, возникновения требований по ним и порядок их прекращения.

В соответствии с пунктом 43 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяемые в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включаются соответствующими учреждениями, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации полномочия главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, в состав поступлений экономических выгод (денежных средств, их денежных эквивалентов), признаваемых для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами.

Единые требования к бухгалтерскому учету доходов, раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о доходах установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденным приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы"), если иное не установлено другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со статьей 44 СГС "Доходы" к доходам от собственности относятся, в частности, доходы от дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Указанные доходы от собственности согласно пункту 47 СГС "Доходы" признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату утверждения решения собственников (учредителей) о распределении указанных доходов в оценке, предусмотренной указанным решением.

Таким образом, СГС "Доходы" регулирует, в частности, порядок признания доходов и момент признания соответствующей дебиторской задолженности. Что касается дальнейшего учета дебиторской задолженности, в частности, отражения исполнения требований по дебиторской задолженности и (или) прекращения ее признания в бухгалтерском учете, то соответствующий порядок ведения бюджетного учета регулируется Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, предназначен счет 20500 "Расчеты по доходам". При этом группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов бюджета, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденной сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по аналитической группе 20 "Расчеты по доходам от собственности" и аналитическому виду 7 "Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования".

Для учета расчетов по доходам (и операций, их изменяющих) применяются счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам", предусмотренные Единым планом счетов, с указанием в 1-17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24-26 разрядах номера счета - подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, группа КОСГУ 100 "Доходы" детализируется, в частности, статьей КОСГУ 120 "Доходы от собственности", которая, в свою очередь, детализируется, в частности, подстатьей КОСГУ 127 "Дивиденды от объектов инвестирования". На подстатью 127 "Дивиденды от объектов инвестирования" КОСГУ относятся доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, государственным (муниципальным) учреждениям, а также доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей.

В соответствии со статьями 41 и 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета, поступающих в бюджет денежными средствами.

Согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н) информация об исполнении бюджета по доходам (в том числе по некассовым операциям - обменным операциям без движения денежных средств бюджета) отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).

Согласно Инструкции N 191н информация о начисленных доходах раскрывается, в частности, в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) и в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110), в частности о доходах в виде дивидендов от объектов инвестирования, отражаемых на счете 140110127.

Сведения о доходах бюджета от перечисления части прибыли (дивидендов) государственных (муниципальных) унитарных предприятий, иных организаций с государственным участием в капитале (ф. 0503174) включаются в раздел 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) бюджетной отчетности. При этом информация в приложении содержит обобщенные за отчетный период аналитические данные о начислениях и поступлениях в соответствующий бюджет доходов от перечисления части прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей (дивидендов) государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, иными организациями с государственным участием в капитале (акционерными обществами, хозяйственными обществами). В целях формирования Сведений (ф. 0503174) под иными организациями с государственным участием в капитале понимаются корпоративные юридические лица, в отношении которых государственные (муниципальные) органы выполняют права акционера (участника).

При формировании Сведений (ф. 0503174) доходы, подлежащие перечислению в бюджет за отчетный период, отражаются в рублях, что соответствует статье 12 Закона N 402-ФЗ, в соответствии с которой объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

Обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов раскрываются в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

Директор Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Романов