Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-12-12/2/35257 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-12-12/2/35257

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем следующее.

Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из способов в соответствии с порядком, установленным статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс):

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 статьи 309.1 Кодекса;

2) по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций.

Определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса осуществляется при выполнении одного из следующих условий, установленных пунктом 1.1 статьи 309.1 Кодекса:

- постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией;

- в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом обращаем внимание, что условие, установленное подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 309.1 Кодекса, не может считаться выполненным в случае, когда постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым не имеется международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, вне зависимости от того, что такое государство не входит в перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Отмечаем, что под международными договорами для целей применения подпункта 1 пункта 1.1 статьи 309.1 Кодекса понимаются международные договоры Российской Федерации, регулирующие вопросы налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина