Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-12-12/2/33070 Об особенностях налогообложения контролирующих лиц иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-12-12/2/33070

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролирующими лицами иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса доля участия одного лица в другой организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса.

Доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

В случае, если участие лица в другой организации осуществляется через одну или несколько организаций, то доля участия этого лица в другой организации определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 105.2 Кодекса, в виде доли косвенного участия.

Следует также отметить, что согласно пункту 6 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

В свою очередь, осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

Кроме того, такое лицо вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом иностранной организации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.

Таким образом, в случае если лицо в целях Кодекса признается контролирующим лицом иностранной организации, то в соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 Кодекса у него возникает обязанность по уведомлению налогового органа по месту своего жительства в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются. Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту своего жительства об участии в иностранных организациях, в случае если доля такого участия превышает 10 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 25.14 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 8.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса для физических лиц, признаваемых в соответствии с Кодексом контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, суммы прибыли этой компании, определяемые в соответствии с Кодексом, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 25.15 Кодекса в случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, прибыль этой контролируемой иностранной компании, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в контролируемой иностранной компании.

При этом если в результате применения абзаца первого указанного пункта сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат и сведения о такой контролируемой иностранной компании в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина