Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33872 О налогообложении НДФЛ выигрышей от участия в азартных играх

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33872

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выигрышей от участия в азартных играх и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц по доходам в виде выигрышей, полученных, в частности, от участия в азартных играх, установлены статьей 214.7 Кодекса.

Положения пункта 1 статьи 214.7 Кодекса в части определения налоговой базы путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре, применяются исключительно к выигрышам, равным или превышающим 15 000 рублей, полученным от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму ставки в иных случаях Кодексом не предусмотрено.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

В этой связи, выплаты производимые налогоплательщикам в кассе игорного заведения в виде возврата неиспользованных денежных средств, ранее внесенных для участия в азартной игре или получения сопутствующих азартным играм услуг, не признаются выигрышем и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2001 N 162-О указано, что налогом облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты.

Таким образом, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц подлежит включению вся сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком в виде выигрыша от участия в азартных играх, проводимых в казино, без уменьшения на сумму ставки.

При этом, на основании абзаца восьмого пункта 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 рублей, в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр, проводимых, в том числе, в казино, и участниками лотерей в целом за налоговый период.

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, на основании положений статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев