Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-07-08/46307 О применении НДС при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-07-08/46307

Вопрос: ООО (далее "Агент") заключило договор поручения с иностранным поставщиком электронных услуг (далее "Принципал"), согласно которому взяло на себя обязательства агента по сбору платежей от покупателей электронных услуг и налогового агента согласно пункту 10 Статьи 174.2 НК РФ и пункту 5 Статьи 161 НК РФ. На основании Статьи 168 НК РФ Агент должен "доначислить" сумму НДС к тарифу за электронные услуги, выставить счет и счет-фактуру покупателю электронных услуг.

В связи с этим просим разъяснить правила заполнения счета-фактуры Агентом в части заполнения строки 2, в частности, кто должен быть указан в строке "Поставщик" - иностранный поставщик электронных услуг или Агент. Также просим разъяснить, имеет ли Агент, исполняющий обязательства налогового агента, право на вычет суммы НДС, исчисленного им с сумм платежей, полученных им от покупателей электронных услуг, оказанных Принципалом, который является иностранным поставщиком этих услуг.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и расчеты за такие услуги производятся через российскую организацию - посредника Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 10 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются российские организации, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. При этом такие налоговые агенты производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 161 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, а также налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161 Кодекса дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом счета-фактуры составляются налоговым агентом, указанным в пункте 5 статьи 161 Кодекса в порядке, предусмотренном статьей 169 Кодекса.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 5 статьи 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по этим операциям.

Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина