Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2019 г. N 03-07-05/47305 О применении НДС в отношении передачи банком аффинажному предприятию монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, для производства слитков драгоценных металлов и возврата аффинажным предприятием банку произведенных слитков драгоценных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2019 г. N 03-07-05/47305

Вопрос: ПАО (далее - Банк) обращается с вопросом, связанным с порядком налогообложения операций по передаче монет из драгоценных металлов в переработку для изготовления из них слитков драгоценных металлов.

Банк на основании имеющейся лицензии на осуществление операций с драгоценными металлами передает уполномоченным аффинажным предприятиям Российской Федерации монеты из драгоценных металлов, являющиеся законным средством наличного платежа иностранного государства (далее - монеты) и находящиеся у Банка в собственности, на переработку (переплавку) в стандартные и мерные слитки драгоценных металлов. В переплавку передаются монеты, имеющие дефекты, влияющие на внешний вид монет (наличие патины (следы окисления), царапины, пятна и пр.), и реализация которых не представляется возможной. В последующем изготовленные таким образом слитки Банк реализует на внутреннем или международном рынке драгоценных металлов в соответствии с российским законодательством и международной практикой.

Согласно Положениям Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" и от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" в целях осуществления контроля за выбытием имущества и выведения результата по таким операциям применяется балансовый счет 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

В этой связи Банк, учитывая правила бухгалтерского учета, для отражения факта передачи монет аффинажному предприятию с целью их переработки в слитки применяет счет 61209 по учету выбытия имущества и определяет финансовый результат от такой операции.

Статьей 220 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) определены особенности приобретения права собственности при переработке, согласно которым право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. При этом собственник материалов, имеющий право на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

Налоговый кодекс РФ не содержит отдельных норм регулирующих порядок налогообложения НДС операций по передаче в переработку (переплавку) монет и приему изготовленных из них слитков.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг.

Учитывая нормы ГК РФ и исходя из того, что при передаче монет в переработку (переплавку), а также при последующем возврате Банку слитков, изготовленных из драгоценного металла, извлеченного из указанных монет, права собственности на монеты и слитки не переходят от Банка к аффинажному предприятию, полагаем, что такие операции не признаются реализацией и объекта обложения НДС не возникает.

Просим подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении передачи банком аффинажному предприятию монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, для производства слитков драгоценных металлов и возврата аффинажным предприятием банку произведенных слитков драгоценных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача банком аффинажному предприятию монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, для производства слитков драгоценных металлов и возврат аффинажным предприятием банку произведенных слитков драгоценных металлов объектом налогообложения НДС не признаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина