Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июля 2019 г. N БС-4-21/12898 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о порядке применения налоговой ставки при исчислении земельного налога (далее - налог) по земельному участку с видом разрешенного использования "под жилую и нежилую застройку" и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса определены категории земель и виды разрешенного использования земельных участков, в отношении которых размер налоговой ставки по налогу, устанавливаемый представительными органами муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), не может превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Кодекса).

В отношении исчисления налога с более чем одним видом разрешенного использования земельного участка рекомендуем учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 17.01.2013 N 03-05-05-02/02, согласно которой при исчислении налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Дополнительно считаем возможным сообщить.

На основании пункта 2 статьи 387 Кодекса устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

В соответствии с Решением Совета депутатов сельского поселения Островецкое Раменского муниципального района Московской области от 14.11.2013 N 14/6-СД "О земельном налоге" (в редакции от 25.12.2018) установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства, а также земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Одновременно отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Таким образом, по вопросам, связанным с применением налоговых ставок по налогу, установленных решениями представительных органов муниципальных образований, предлагаем обращаться в финансовые органы данных муниципальных образований, на территории которых установлен этот налог.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук