Заключение Счетной палаты РФ от 1 июля 2019 г. N ЗСП-143/03-01 на проект федерального закона N 720839-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (не действует)

Заключение Счетной палаты РФ от 1 июля 2019 г. N ЗСП-143/03-01
на проект федерального закона N 720839-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Досье на проект федерального закона

Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона N 720839-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики) (далее - законопроект) подготовлено в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и решением Совета Государственной Думы (протокол от 30 мая 2019 г. N 196).

Законопроектом, внесенным Правительством Российской Федерации, предусматриваются меры по совершенствованию налогового администрирования, реализации Плана по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, уточнению отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации, затрагивающих вопросы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, государственной пошлины, специальных налоговых режимов, земельного налога, налога на имущество физических лиц, торгового сбора и страховых взносов.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, его разработка осуществлялась в целях реализации отдельных положений Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 года и Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Вместе с тем до настоящего времени не реализован ряд существенных положений Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Так, например, такая мера как отмена обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов и использующими контрольно-кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме онлайн, до настоящего времени не реализована, при этом задержка в ее реализации представляется неоправданной.

По отдельным нормам, предусматриваемым законопроектом, имеются следующие замечания.

1. В части налога на добавленную стоимость законопроектом вносятся изменения в статьи 170, 173 и 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие восстановление правопреемником сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, полученным при реорганизации организации, ранее принятым к вычету реорганизованной организацией, в случае их дальнейшего использования правопреемником для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), в связи с переходом на специальные налоговые режимы.

Внесение указанной нормы обусловлено необходимостью противодействовать случаям, при которых налогоплательщики сразу после приобретения дорогостоящего имущества и возмещения по нему НДС из бюджета проводят реорганизацию в форме выделения с одновременной передачей этого имущества и переходом выделившейся организации на упрощенную систему налогообложения, что может свидетельствовать о направленности действий исключительно на получение вычета без намерения использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС.

При этом закрепление такой обязанности в законодательстве напрямую обяжет налогоплательщика восстанавливать суммы НДС, что, возможно, целесообразно с точки зрения противодействия использованию каких-либо схем оптимизации налоговых платежей, но не сделает вопрос менее спорным применительно к случаям реорганизации в форме выделения, поскольку восстанавливать налог должно лицо, которое изначально предъявило его к вычету. В рассматриваемой ситуации именно реорганизуемая организация реализовала это право, выделившаяся в процессе реорганизации организация вычет не заявляла.

НДС по переданному имуществу был принят к вычету правомерно и своевременно реорганизованной организацией, правопреемник, со своей стороны, не получал возмещения НДС из бюджета, при этом организация-правопреемник сразу переходит на упрощенную систему налогообложения, вследствие чего не является плательщиком НДС с даты постановки на учет в налоговом органе, а следовательно, положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации на нее не распространяются.

2. В целях расширения использования института единого налогового платежа физического лица законопроектом вносятся изменения в статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации и предлагается установить возможность перечисления физическими лицами денежных средств в виде такого платежа в бюджетную систему Российской Федерации не только в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц, но и в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц на основании налогового уведомления.

В этой связи полагаем важным отметить, что в текущем году по состоянию на 3 июня 2019 года возможностью осуществить единый налоговый платеж воспользовались 30 720 налогоплательщиков, или 0,1% числа лиц, которым исчислен к уплате земельный налог, 0,06% числа лиц, которым исчислен к уплате налог на имущество физических лиц, 0,09% числа лиц, которым исчислен к уплате транспортный налог. Общая сумма платежа составила 144 млн. рублей.

Таким образом, предлагаемое дополнение не окажет существенного влияния на популярность единого налогового платежа среди налогоплательщиков.

3. В статью 210 Налогового кодекса Российской Федерации вносятся изменения, согласно которым при расчете налоговым органом сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо если цена сделки меньше, чем умноженная на понижающий коэффициент 0,7 кадастровая стоимость этого объекта, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Однако в аналогичном случае при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости (то есть без применения понижающего коэффициента).

В этой связи полагаем необходимым закрепить единообразный подход к определению доходов налогоплательщика.

4. Законопроектом предлагается дополнить статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации положениями, устанавливающими налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов в отношении доходов от деятельности музеев, театров, библиотек, учредителями которых являются субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Обращаем внимание, что согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности.

5. Законопроектом предлагается внести изменения в статьи 346.27 и 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации и ввести ограничение на применение патентной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход при реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, и обувных товаров и предметов одежды, принадлежности к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

Полагаем, что такое ограничение потенциально несет в себе риски увеличения налоговой нагрузки на ряд предпринимателей, поскольку потребует от них перехода на иные режимы налогообложения, что, в свою очередь, не согласуется с политикой государства по поддержке малого и среднего предпринимательства.

При этом следует отметить, что до конца 2019 года в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2018 г. N 792-р перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, должен быть существенно расширен и включать такие, например, товары, как духи и туалетная вода, постельное и столовое белье, пальто, плащи и куртки, женские блузки и обувь.

В этой связи неясно, будет ли в дальнейшем предлагаемое ограничение распространяться на эти товары, что потенциально лишь ухудшит ситуацию, либо запрет ограничится только лекарственными средствами и изделиями из меха, что, в свою очередь, будет непоследовательно, поскольку в отношении одних товаров, подлежащих маркировке, запрет будет действовать, а в отношении других - нет.

В финансово-экономическом обосновании к законопроекту указано, что возможные незначительные выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в результате уточнения порядка применения имущественного налогового вычета при продаже имущества, полученного на безвозмездной основе, а также в порядке дарения или наследования, будут покрыты суммами поступления налога на доходы физических лиц за счет увеличения собираемости указанного налога в связи с введением права самостоятельного исчисления налоговым органом налога на доходы физических лиц в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации при продаже недвижимого имущества.

Однако, помимо этих выпадающих доходов, законопроектом предусматривается установление ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в отношении доходов, получаемых региональными или муниципальными музеями, театрами и библиотеками. На постоянной основе предлагается продлить действие налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, будут освобождены от налога на прибыль доходы казенных учреждений.

Вместе с тем сведений о влиянии указанных норм на бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в финансово-экономическом обосновании не представлено.

На основании изложенного законопроект может быть поддержан при условии его доработки ко второму чтению с учетом высказанного замечания.

Аудитор

С.И. Штогрин