Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-13/1/51543 О применении НДС при приобретении у белорусской компании опытно-конструкторских работ, освобождаемых в РФ от НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-13/1/51543

Вопрос: Просим разъяснить, имеем ли мы право на освобождение от НДС в следующих ситуациях:

1. Наша организация (резидент РФ) по договору выполняет опытно-конструкторские и технологические работы по разработке программно-аппаратного комплекса прототипа струйного принтера в рамках потребностей Заказчика (резидента РФ). Данные работы относятся к созданию новой продукции и охватывают весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов Изделия.

Является ли стоимость ОКР для Заказчика освобождаемой от НДС на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Часть вышеуказанных работ наша организация выполняет самостоятельно, а часть работ отдает субподрядчику - белорусской компании.

Является ли наша организация налоговым агентом по НДС в части опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продуктов и технологий, которые освобождаются от налогообложения НДС на территории РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении у белорусской компании опытно-конструкторских работ, освобождаемых в Российской Федерации от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщается.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ определяется по месту нахождения их покупателя.

Таким образом, местом реализации опытно-конструкторских работ, выполняемых белорусской компанией российской организации, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по выполнению ряда научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, установленной пунктом 2 статьи 161 Кодекса, у российской организации, приобретающей указанные работы у белорусской компании, не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов