Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51599 О применении НДС при оказании российской организацией иностранным компаниям услуг по оценке объектов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51599

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", имея в штате профессиональных оценщиков, на основании договоров на проведение оценки ООО оказывает услуги по оценке объектов иностранным компаниям (покупателям услуг), не осуществляющим деятельность на территории РФ.

В соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. При этом положение указанного подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Согласно же положениям п. 5 ст. 148 НК РФ в целях налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) также признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1-4.1, пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Как следует из положений пп. 4 п. 1.1. ст. 148 НК РФ, в целях налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. При этом положение указанного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

1. Будет ли с учетом норм ст. 148 НК РФ местом реализации указанных услуг по оценке объектов иностранным компаниям, не осуществляющим деятельность на территории РФ, признаваться территория РФ или территория иностранного государства?

2. Какие положения ст. 148 НК РФ применимы к указанной в запросе ситуации?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранным компаниям услуг по оценке объектов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи. Поскольку услуги по оценке объектов к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранным организациям, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов