Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-11/52674 О применении НДС при передаче имущества участнику ООО при ликвидации этого общества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-11/52674

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) с даты государственной регистрации по настоящее время применяет общую систему налогообложения. Уставный капитал Общества равен 54 520 тыс. руб. В мае 2019 г. единственный участник Общества - физическое лицо (далее - участник) принимает решение о ликвидации Общества.

После завершения расчетов с кредиторами Общества участнику будет передаваться имущество ликвидируемого Общества, а именно, здание, числящееся на балансе в качестве основного средства, построенное подрядным способом. Остаточная стоимость здания - 38 529 тыс. руб. (первоначальная стоимость - 50 890 тыс. руб., начисленная амортизация - 12 361 тыс. руб.). В 2011 году после введения в эксплуатацию основного средства - вышеуказанного здания налог на добавленную стоимость в сумме 9 160 тыс. руб. принимался к вычету. Рыночная стоимость здания в настоящее время составляет 33 040 тыс. руб.

1. Как с точки зрения статьи 39 НК РФ и статьи 146 НК РФ будет определяться первоначальный взнос участника? Право ли Общество, что рыночная стоимость передаваемого здания - 33 040 тыс. руб. не превышает первоначальный взнос участника - 54 520 тыс. руб., и объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ)?

2. Как Обществу в соответствии с пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую восстановлению? Как при этом определить долю стоимости здания, пропорциональную сумме первоначального взноса участника?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче имущества участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Для целей статей 39 и 146 Кодекса под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале этого общества, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Что касается восстановления сумм НДС, принятых к вычету по имуществу, передаваемому в пределах первоначального взноса участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при ликвидации этого общества не относится.

Таким образом, при передаче имущества участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого участника и остаточную стоимость, сформированную по данным бухгалтерского учета, суммы НДС, принятые к вычету по такому имуществу, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов