Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-08/57712 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-08/57712

Вопрос: Небанковская кредитная организация - центральный контрагент (Акционерное общество) (далее - НКО (АО), обращается с просьбой разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации драгоценных металлов на организованных торгах, проводимых ПАО Биржа налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и расчеты по которым осуществляет НКО (АО) как центральный контрагент.

ПАО Биржа (далее - Биржа) проводит организованные торги драгоценными металлами. Операции с участниками торгов/клиринга (далее участники) по приему-выдаче слитков драгоценных металлов производится в сертифицированном хранилище НКО (АО) (далее - Хранилище). Участниками биржевого рынка драгоценных металлов являются на сегодняшний день 61 организация: 47 банков, 13 профучастников рынка ценных бумаг (брокерские компании), а также Банк России.

Биржа планирует осуществление допуска к участию на биржевых торгах драгоценными металлами лиц, осуществляющих производство драгоценных металлов, включая аффинаж драгоценных металлов. Схема взаимодействия с этими участниками торгов предполагает прием слитков драгоценных металлов в Хранилище (с оформлением акта приема-передачи) для последующего зачисления на торговый банковский счет в драгоценных металлах и их реализацию на биржевых торгах.

В настоящее время всем участникам клиринга в НКО (АО) открыты торговые банковские счета, по которым происходит отражение операций по списанию/зачислению драгоценного металла по результатам биржевых торгов и клиринга. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0 процентов.

Одновременно, согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) банкам.

НКО (АО) имеет лицензию на осуществление банковской деятельности и является банком в терминологии НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Заключение договора на организованных торгах подтверждается выпиской из реестра договоров, заключенных на организованных торгах.

Документом, подтверждающим внесение участником драгоценных металлов в физической форме в хранилище НКО (АО), подлежащих в последующем реализации на организованных торгах, является акт приема-передачи драгоценных металлов.

Документом, подтверждающим передачу драгоценных металлов участником НКО (АО) в связи с реализацией драгоценных металлов на организованных торгах, проводимых Биржей, является выписка по торговому банковскому счету в драгоценных металлах.

Учитывая изложенное, просим подтвердить, что по операциям реализации драгоценных металлов на организованных торгах, расчеты по которым осуществляет центральный контрагент, лицами, осуществляющими производство драгоценных металлов, включая аффинаж драгоценных металлов, при условии предоставления ими в налоговые органы документов в порядке, установленном п. 8 ст. 165 НК РФ (выписки из реестра договоров, акта приема-передачи и выписки по торговому банковскому счету в драгоценных металлах), должна применяться ставка НДС 0 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и сообщает.

Как следует из письма, организованные поставочные торги драгоценными металлами проводятся организатором торговли (биржей) с участием центрального контрагента. При осуществлении допуска к участию в организованных торгах драгоценными металлами лиц, осуществляющих производство драгоценных металлов, схема взаимодействия с этими участниками торгов предусматривает доставку слитков драгоценных металлов в хранилище центрального контрагента (с оформлением акта приема-передачи) для последующего зачисления слитков драгоценных металлов на торговый банковский счет в драгоценных металлах и их реализацию на организованных торгах.

При реализации драгоценных металлов на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), покупателем (стороной договора) для всех продавцов и продавцом (стороной договора) для всех покупателей выступает центральный контрагент. Поставка драгоценных металлов по результатам расчетов по заключенным сделкам осуществляется путем списания драгоценных металлов с соответствующего счета продавца и зачисления на соответствующий счет покупателя.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).

В соответствии с пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ) центральным контрагентом является юридическое лицо, которое является одной из сторон заключаемых договоров, обязательства из которых подлежат включению в клиринговый пул, имеет лицензию небанковской кредитной организации на осуществление банковских операций, а также лицензию на осуществление клиринговой деятельности и которому присвоен статус центрального контрагента в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" небанковской кредитной организацией является в том числе кредитная организация - центральный контрагент, осуществляющая функции в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ. Допустимые сочетания банковских операций для небанковской кредитной организации - центрального контрагента устанавливаются Банком России. Банк России вправе определять дополнительные условия осуществления центральным контрагентом банковских операций.

Таким образом, при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Что касается документального подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах драгоценных металлов небанковской кредитной организации - центральному контрагенту налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, то согласно пункту 8 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации банкам драгоценных металлов указанными налогоплательщиками, в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов банкам.

На основании положений пунктов 2, 5-6 статьи 18 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ "Об организованных торгах" (далее - Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ) договор считается заключенным на организованных торгах в момент фиксации организатором торговли соответствия разнонаправленных заявок друг другу путем внесения записи о заключении соответствующего договора в реестр договоров. При этом составление одного документа, подписанного сторонами, не осуществляется и простая письменная форма договора считается соблюденной. Организатор торговли обязан вести реестр договоров, заключенных на организованных торгах, и предоставлять выписки из реестра договоров о заключенных договорах в соответствии с нормативными актами Банка России. Заключение договора на организованных торгах подтверждается выпиской из реестра договоров, заключенных на организованных торгах.

Согласно пункту 4 статьи 18 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ условия договора, заключаемого на организованных торгах, должны содержаться в заявках, правилах организованных торгов, и (или) спецификациях договоров, и (или) правилах клиринга соответствующей клиринговой организации либо определяться в соответствии с указанными документами, а в случаях, предусмотренных правилами организованных торгов, могут содержаться в примерных условиях договоров, утвержденных саморегулируемой организацией профессиональных участников рынка ценных бумаг и зарегистрированных в Банке России.

Принимая во внимание особенности оформления договоров при реализации товаров на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации на организованных торгах драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту в налоговые органы представляются:

- выписка (копия выписки) из реестра договоров на реализацию драгоценных металлов, заключенных на организованных торгах;

- документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов небанковской кредитной организации - центральному контрагенту.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина