Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-03-10/60634 О применении критериев, установленных пунктом 3 статьи 284 НК РФ, в целях подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-03-10/60634

В соответствии с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение (далее - Корпорация) о применении критериев, установленных пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в целях подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка налога ноль процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе и организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Абзацем 17 пункта 3 статьи 284 НК РФ установлено, что для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Как следует из письма Корпорации в результате бюджетных инвестиций (далее - НПО Общество) и возникновения у Российской Федерации права собственности на соответствующую долю в уставном капитале НПО, доля собственности Корпорации в Обществе снижается до уровня менее 50 процентов.

При этом впоследствии акции Общества передаются Корпорации в виде имущественного взноса Российской Федерации, в результате чего доля владения Корпорации в НПО возвращается на уровень выше 50 процентов.

Таким образом, на дату принятия решений о выплате Обществом дивидендов срок владения Корпорацией более чем 50-процентой долей в Обществе, как правило, составляет менее 365 дней.

Учитывая изложенное, в случае, если на дату принятия решений НПО о выплате дивидендов Корпорации, срок владения последней на праве собственности акциями, составляющими более чем 50 процентов доли уставного капитала Общества, составит менее 365 дней, то оснований для применения ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в отношении доходов в виде указанных дивидендов не имеется.

Директор Департамента

А.В. Сазанов