Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-07-08/60411 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-07-08/60411

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2019 года иностранные поставщики услуг в электронной форме, а также иностранные организации - посредники, участвующие в расчетах с российскими налогоплательщиками при приобретении последними услуг в электронной форме, обязаны уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации в отношении реализации таких услуг. В связи с этим просим разъяснить следующее.

Российская компания оказывает иностранной компании услуги, квалифицируемые ст. 174.2 НК РФ как услуги в электронной форме. Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом компания - получатель таких услуг является иностранным юридическим лицом и не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации по смыслу ст. 148 НК РФ.

В связи с этим, может ли указанная российская организация при определении объекта налогообложения руководствоваться правилами, установленными ст. 148 НК РФ и ст. 174.2 НК РФ, в части определения места реализации таких услуг? Правомерно ли считать, что:

1) реализация услуг в электронной форме лицу, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации, поскольку местом реализации услуг является территория иностранного государства в соответствии с пп. 4) п. 1 ст. 148 НК РФ, и

2) исчисление и уплата НДС в отношении реализации таких услуг производится в иностранном государстве, поскольку услуги являются электронными по смыслу ст. 174.2 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем услуг является иностранная компания, не состоящая на учете в российских налоговых органах, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина