Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-14/63603 О рассмотрении предложения об исчислении и уплате налогов налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), после поступления оплаты от покупателей

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-14/63603

В связи с обращением с предложением о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих исчисление и уплату налогов налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), после поступления оплаты от покупателей, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Метод исчисления налога на добавленную стоимость по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) применялся в Российской Федерации до 1 января 2006 года и был отменен по ряду причин, в том числе связанных с созданием мошеннических схем по уклонению от уплаты налога путем сокрытия выручки.

В настоящее время пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок определения налоговой базы по этому налогу, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании норм статей 171 и 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам производятся налогоплательщиками, осуществляющими реализацию указанных товаров (работ, услуг), без фактической оплаты налога поставщикам материальных ресурсов.

Таким образом, налоговым законодательством установлены равные условия в отношении уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то в силу статьи 313 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по этому налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Кодекса.

Так, по общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Также расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса при условии соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

Вместе с тем главой 25 Кодекса предусмотрена возможность для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, создавать резервы по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если такие задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.

Одновременно обращаем внимание, что организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с Кодексом контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса) вправе применять кассовый метод при определении даты получения дохода (осуществления расхода) при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (пункт 1 статьи 273 Кодекса).

Учитывая изложенное, вносить изменения в действующий порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций нецелесообразно.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина