Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-07-08/69931 О применении НДС в отношении работ (услуг), связанных с геофизическими исследованиями в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-07-08/69931

Вопрос: Российская компания заключила контракт с иностранной компанией, находящейся в Республике Узбекистан, на выполнение геофизических исследований в нефтяных и газовых скважинах, которые находятся на территории Республики Узбекистан.

Для выполнения работ Российская компания по договору субподряда привлекает нашу фирму ООО.

По Всероссийскому классификатору нашим работам соответствует ОКВЭД 71.12.3 - Работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Согласно Правилам, утвержденным приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации N 323, Министерства Топлива и Энергетики РФ N 445 от 28.12.99, пункту 4.10 Правил - геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Согласно писем Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-08/245, "НДС" строительно-монтажные работы, выполняемые российскими за пределами территории РФ", от 18.04.2012 N 03-07-08/113 "О применении налога на добавленную стоимость в отношении работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан, выполняемых российскими организациями по договору субподряда".

Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что местом реализации наших работ (услуг) является Республика Узбекистан (статья 148, НК РФ п. 1.1) работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимися за пределами Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные и др.

Просим пояснить порядок начисления НДС по вышеуказанному договору.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), связанных с геофизическими исследованиями в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), не признается территория Российской Федерации, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу).

На основании пункта 4.10 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28 декабря 1999 г. N 323/445, геофизические исследования и работы в скважинах являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Таким образом, работы по геофизическому исследованию в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, могут быть отнесены к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. В этом случае местом реализации таких работ, выполняемых российской организацией, в том числе для другой российской организации, на участке недр, находящемся на территории Республики Узбекистан, территория Российской Федерации может не признаваться и такие работы объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации могут не являться.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов