Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-07-08/72375 О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе топливу, приобретенным для оказания услуг по перевозке грузов, местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-07-08/72375

Вопрос: ООО находится на основной системе налогообложения. Основным видом деятельности Общества является осуществление международных грузовых перевозок. ООО осуществляет международные перевозки как облагаемые по ставке 0 процентов (в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), так и не являющиеся объектом налогообложения по НДС, т.е. пункт отправления и назначения находятся за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в отношении услуг по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 HК РФ.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке грузов, где пункт назначения и пункт отправления находятся за пределами РФ, не является территория РФ.

Имеет ли Общество право с 01 июля 2019 года принимать к вычету НДС по топливу, приобретенному для оказания услуг по перевозке товаров, где пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами РФ?

Правомерно ли Общество с 01 июля 2019 года не облагает НДС (в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ) услуги по перевозке товаров, где пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами РФ

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе топливу, приобретенным для оказания услуг по перевозке грузов, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ) с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 июля 2019 года при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе топлива, принимаются к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) для оказания услуг по перевозке грузов, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов