Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2019 г. N 03-07-08/84028 О применении НДС при оказании российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки возвращаемых с территории иностранного государства в РФ порожних железнодорожных контейнеров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2019 г. N 03-07-08/84028

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, зарегистрированным на территории Российской Федерации, оказывающим комплекс транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с пп. 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ налогообложение транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, производится по ставке 0 процентов.

Перед тем как груз будет загружен в контейнер, порожний контейнер доставляют железнодорожным транспортом к месту загрузки. В отношении данных услуг по перевозке порожнего контейнера поставщик применяет ставку 20 процентов. Положения действующего законодательства не содержат однозначного порядка применения налоговых ставок при возврате порожних вагонов (контейнеров) в целях последующей их загрузки товаром.

На основании вышеизложенного просим разъяснить письменно, какая налоговая ставка 0 процентов или 20 процентов должна применяться при оказании транспортно-экспедиционных услуг по возврату порожних железнодорожных вагонов (контейнеров железнодорожным транспортом) в целях последующей их загрузки товаром организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, с территории иностранного государства.

Также просим разъяснить, каким образом Обществом должен учитываться "входной" НДС по данным услугам, а также возможность применения п. 3 ст. 172 НК РФ в случае приобретенных услуг по доставке порожних железнодорожных вагонов по ставке 20 процентов.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки возвращаемых с территории иностранного государства в Российскую Федерацию порожних железнодорожных контейнеров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления таких международных перевозок.

Кроме того, нулевая ставка налога на добавленную стоимость, в соответствии с указанным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, применяется в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционных услуг при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки порожних контейнеров, в том числе возвращаемых с территории иностранного государства в Российскую Федерацию, указанным подпунктом и другими подпунктами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Учитывая изложенное, вышеуказанные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина