Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/84378 О документальном подтверждении расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/84378

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации по вопросу подтверждения расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются затраты по фактически совершенным хозяйственным операциям, отраженным в налоговом учете. Их документальное подтверждение должно осуществляться в соответствии с требованиями, предъявляемыми российским законодательством к первичным учетным документам и статьей 252 НК РФ. Расходы могут подтверждаться также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). При этом для целей налогообложения прибыли необходимо наличие любых надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы и отвечающих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов