Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июля 2018 г. N СД-4-3/14652 "О налоге на добавленную стоимость"

Вопрос:

ООО предоставило декларацию по налогу на добавленную стоимость с расчетом суммы по операциям товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставке 0 процентов - после 180 дней с документальным подтверждением.

Корректировочная декларация была подана в соответствии ст. 167 п. 9 - "Момент определения налоговой базы" - в случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Просим дать письменный ответ, по моменту определения налоговой базы декларации по налогу на добавленную стоимость с расчетом суммы по операциям товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов после 180 дней с полным пакетом документов, отражением экспортных операций разделом 4, ссылаясь на статьи НК РФ.

Заполнять ли декларацию по НДС, за квартал в котором собран полный пакет документов, отразив экспортные операции в раз. 4 или заполнять декларацию по НДС как предусмотрено по статье 167 п. 1 под. 1 НК РФ "Момент определения налоговой базы" в том квартале, в котором отгружался товар на экспорт.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрев обращение ООО по вопросу, касающемуся момента определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно положениям пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения этих товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. При этом, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса как день отгрузки товаров.

Порядок отражения в налоговой декларации по НДС операций по реализации товаров на экспорт установлен приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Таким образом, если полный пакет документов, предусмотренных пунктами 1 - 3 статьи 165 Кодекса, налогоплательщиком не собран в течение 180 календарных дней, то операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежат отражению в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

В последующем, за тот налоговый период, в котором будет собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по операциям реализации товаров на экспорт, снова возникает момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса и налогоплательщик в порядке и в срок, установленные пунктом 5 статьи 174 Кодекса, должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС с отражением в ней данных операций по нулевой ставке и указанный пакет документов. При этом, в соответствии с положениями пункта 10 статьи 171 и пункта 3 статьи 172 Кодекса в указанной декларации налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.C. Сатин