Письмо Федеральной налоговой службы от 22 ноября 2019 г. N СД-4-3/23798@ "О кодах подакцизных товаров"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 30.07.2019 N 255-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщает следующее.

1. С 01.04.2020 темное судовое топливо исключено из перечня подакцизных товаров.

В этой связи код вида подакцизного товара "679" - темное судовое топливо, коды операций налогообложения "10045" - "10047", а также коды налоговых вычетов "30036" - "30041" с 01.04.2020 не указываются в налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация по акцизам).

2. Одновременно с 01.04.2020 операция (объект налогообложения), указанная в подпункте 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ, изложена в новой редакции:

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В действующем порядке заполнения налоговой декларации по акцизам установлен код операции "10008" - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Учитывая изложенное, рекомендуется для объекта налогообложения, указанного в подпункте 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с 01.04.2020 в налоговой декларации по акцизам указывать код операции - "10008".

3. Кроме того, Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ внесены изменения в пункты 21, 23 статьи 200 НК РФ, согласно которым, вычетам подлежат умноженные на коэффициент следующие суммы акциза:

- начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, и увеличенные на величину В _АВИА;

- исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величины В _Б и В _ДФО.

Учитывая то, что в действующем порядке заполнения налоговой декларации по акцизам отсутствует возможность отражения новых кодов показателей вычетов, при заполнении Раздела 2 налоговой декларации по акцизам рекомендуется отражать следующие коды:

- "30042" - величина В _АВИА (с 01.01.2020);

- "30043" - величина В _ДФО (с 01.04.2020).

При этом, обращаем внимание, что при заполнении подраздела 2.3 раздела 2 налоговой декларации по акцизам отражается разница между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 всех листов подраздела 2.1 раздела 2 налоговой декларации по акцизам и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 всех листов подраздела 2.2 раздела 2 налоговой декларации по акцизам.

Так, например, итоговая сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается следующим образом:

- для операции, указанной в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 НК РФ, необходимо суммировать код показателя "30025" + код показателя "30026" + код показателя "30042";

- для операции, указанной в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 НК РФ, необходимо суммировать код показателя "30029" + код показателя "30030" + код показателя "30043".

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин